Підпунктом «в» пп. 164.2.16 ПКУ від оподаткування ПДФО звільнено сплачені внески роботодавцем-резидентом cвоїм коштом за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30% нарахованої заробітної плати такому працівникові.
Отже, внески за договорами добровільного медичного страхування, сплачені роботодавцям, не оподатковуються ПДФО в межах граничної суми — 30% нарахованої зарплати працівника.
У разі надання платникові податку доходів у негрошовій формі на суму страхового внеску (що перевищує 30%) потрібно застосувати натуральний коефіцієнт (у 2023 році — 1,219512), адже під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).
Тобто у графах 3а і 3 додатка 4ДФ об’єднаної звітності слід відображати суму доходу з урахуванням негрошового коефіцієнта. Свого часу ДФС пояснила це у листі від 04.04.2016 №7309/6/99-95-42-02-16.
Крім того, зазначений дохід буде об’єктом оподаткування ВЗ (без натурального коефіцієнта) за ставкою 1,5% (пп. 1.2, 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Суму страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування в межах 30% нарахованої заробітної плати та суму перевищення встановленого граничного розміру, сплачену роботодавцем своїм коштом, відображають у додатку 4ДФ об’єднаної звітності за ознакою доходу «125».
Тепер, для кращого сприйняття, вищеописане розглянемо на прикладі.
Приклад Сума страхового внеску — 8 000,00 грн, пільга 30% — 2 300,00 грн. Яку суму податків сплатити і як відобразити в додатку 4ДФ об’єднаної звітності?
1. Неоподатковувана сума ДМС у межах 30% — 2 300,00 грн;
2. Оподатковувана сума ДМС поза межею 30% — 5 700,00 грн;
3. ПДФО — 1 251,22 грн ((5 700,00 грн х 1,219512) х 18%);
4. ВЗ — 85,50 грн (5 700,00 грн х 1,5%).
Тож у самому додатку 4ДФ об’єднаної звітності суму страхового внеску за ДМС, сплачену за працівника, потрібно показати таким чином:
— графи 3а, 3 — 9251,22 грн (2 300,00 грн + 6 951,22 грн (це оподатковувана частина страхового внеску, збільшена на натуральний коефіцієнт (5 700,00 грн х 1,219512));
— графи 4а, 4 — 1 251,22 грн;
— графи 5а, 5 — 85,50 грн;
— графа 6 — ознака доходу «125».