Суттєво. Операції з придбання товарів/робіт/послуг у пов’язаних осіб не відображаються в рядку 35 додатка ДІЯ до декларації з податку на прибуток.
! Резидентам «Дія Сіті»
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо окремих питань оподаткування платників податку — резидентів Дія Сіті, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, заявник є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах.
Заявник запитує:
Чи поширює свою дію пп. 135.2.1.17 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу на операції з придбання товарів/робіт/послуг від пов’язаних осіб та чи потрібно включати такі операції у рядок 35 додатка Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?
Відповідно до пп. 14.1.282-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті — платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі — резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах), — резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.
Підпунктом 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема, є операції резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 1 ст. 141 цього Кодексу.
Відповідно до п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та пп. 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Згідно із пп. 135.2.1.17 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу до бази оподаткування включаються, зокрема, суми коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою — платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
Положення цього підпункту не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 135.2.1.9.2 цього підпункту, та операцій з фізичними особами, дохід яких підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу.
Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 №897 (далі — Декларація).
У рядку 35 Додатка ДІЯ до Декларації з подальшим відображенням в рядку 06.3 ДІЯ відображаються суми коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою — платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування, в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
Отже, пп. 135.2.1.17 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу поширюється на операції з погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, і не поширюється на операції з придбання товарів/робіт/послуг у пов’язаних осіб.
У рядку 35 Додатка ДІЯ до Декларації відображаються лише операції з погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).