Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 21.10.2021 р. №3939/IПК/99-00-04-03-03-06
Щодо оподаткування доходу, отриманого від виграшу в азартну гру казино
Суттєво. Дохід у вигляді виграшу (призу) гравця в азартну гру казино в мережі Iнтернет оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах під час його нарахування (виплати) на рахунок платника податків.
! Організаторам азартних ігор
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування доходу, отриманого від виграшу в азартну гру казино, і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що є організатором азартних ігор казино у мережі Iнтернет. У разі виграшу гравцем в азартну гру організатор зобов'язаний здійснювати нарахування електронних грошових замінників на клієнтський рахунок та на вимогу гравця здійснювати виплату виграшу на банківський рахунок гравця.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи вважаються доходом гравця нараховані на клієнтський рахунок гравця в результаті виграшу в азартну гру електронні грошові замінники, в який момент організатор азартних ігор повинен нараховувати податки з виграшу гравця і за якою ставкою оподатковуються зазначені доходи.
Відповідно до п. 8 частини першої ст. 1 Закону України від 14 липня 2020 року №768-IX «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі — Закон №768) виграш (приз) — це кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри.
Iгровий замінник гривні — матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 28 частини першої ст. 1 Закону №768).
Клієнтський рахунок гравця — це частина онлайн-системи організатора азартних ігор, що забезпечує гравця повною інформацією про його дії, угоди, укладені з організатором азартних ігор, баланс електронних грошових замінників, а також містить інформацію, необхідну для ідентифікації гравця (п. 32 частини першої ст. 1 Закону №768).
Гравець самостійно створює клієнтський рахунок гравця (особистий кабінет) в онлайн-системі організатора азартних ігор (частина восьма ст. 24 Закону №768).
Спеціальні вимоги до організації та проведення азартних ігор казино в мережі Iнтернет встановлені ст. 30 Закону №768, згідно з частиною п'ятої якої оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх казино в мережі Iнтернет, та виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом, відповідно до п. 22.1 ст. 22 якого об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.
Доходом з джерелом його походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі у вигляді виграшів, призів (пп. «е» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається, зокрема, дохід у вигляді виграшів, призів (пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
При цьому оподаткування виграшів та призів врегульовано п. 170.6 ст. 170 Кодексу, згідно з пп. 170.6.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів (призів) у лотерею чи в інші розіграші, у букмекерському парі, у парі тоталізатора, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).
Оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (пп. 170.6.3 п. 170.6 ст. 170 Кодексу).
Доходи, зазначені у п. 170.6 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (пп. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170 Кодексу).
Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу). Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу, відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 якої податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Враховуючи зазначене, дохід у вигляді виграшу (призу) гравця в азартну гру казино в мережі Iнтернет оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах під час його нарахування (виплати) на рахунок платника податків.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.