Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 05.10.2021 р. №3705/IПК/99-00-21-03-02-06
Щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції
Суттєво. Ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується до операцій з постачання визначених законом категорій сільгосппродукції не лише виробниками, а й іншими суб'єктами господарювання (посередниками).
! Постачальникам сільгосппродукції
Державна податкова служба України розглянула звернення та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство, яке не є виробником сільськогосподарської продукції, здійснює операції з купівлі/продажу сільськогосподарської продукції, в тому числі тієї, яка визначена у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Законом України від 17 грудня 2020 року №1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до ПКУ щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.
Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку встановлюється в розмірі 14 відсотків від бази оподаткування з операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ.
При цьому ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, зокрема, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів:
— із товарів, які належать до групи 0104 кодів УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 0104 10 УКТ ЗЕД;
— із товарів, які належать до групи кодів 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1204 00 УКТ ЗЕД;
— із товарів, які належать до групи кодів 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД;
— із товарів, які належать до групи кодів 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1212 91 УКТ ЗЕД.
Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 4 червня 2020 року №674-IX «Про Митний тариф України».
Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.
При цьому будь-яких обмежень щодо застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків лише виробникам сільськогосподарської продукції норми ПКУ не містять.
Враховуючи викладене, ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, зокрема із продукції рослинництва — пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (1206 00), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукрового буряку (1212 91)) як виробниками, так і іншими суб'єктами господарювання (посередниками).
Також повідомляємо, що Верховною Радою України 01.07.2021 р. прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» (реєстр. номер законопроєкту 5425-д від 14.06.2021 р.), яким відновлено ставку ПДВ у розмірі 20 відсотків при оподаткуванні операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102 (велика рогата худоба, жива); 0103 (свині, живі); 0104 10 (вівці живі); 0401 (в частині молока незбираного); 1002 (жито); 1004 (овес); 1204 00 (насіння льону, подрібнене або неподрібнене); 1207 (насіння та плоди інших олійних, подрібнені або неподрібнені); 1212 91 (цукрові буряки). Вказаний Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, та застосовується до податкових періодів починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування.
Iндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).