Який бухгалтерський облік облігацій внутрішньої державної довгострокової позики?
Облігації внутрішньої державної позики — це фінансові інвестиції, а отже, їх облік регулюється П(С)БО 12. Згідно з п. 4 П(С)БО 12, фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням. Позаяк у запитанні ОВДП є довгостроковими, то їх облік відображається на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
Своєю чергою, відсотки, що підлягають виплаті за ОВДП, відображають як фінансовий дохід при їх нарахуванні у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 7 П(С)БО 12). ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (п. 10 П(С)БО 12). Згідно з п. 3 П(С)БО 12, амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Отже, амортизується в цьому разі не номінальна вартість ОВДП, а сума дисконту (премії) за нею (за наявності) протягом періоду з дати придбання до дати її погашення.
Бухгалтерський облік операцій з ОВДП розглянемо у таблиці:
| Операція | Д-т | К-т | Сума, грн |
| Придбання та повернення ОВДП: | |||
| Перераховано кошти за ОВДП | 377 | 311 | 50000,00 |
| Одержано ОВДП | 143 | 377 | 50000,00 |
| Нараховано відсотки | 373 | 732 | 1250,00 |
| Отримано відсотки | 311 | 373 | 1250,00 |
| Довгострокові ОВДП переведено до поточних інвестицій, якщо їх повернення планується протягом 12 календарних місяців з дати балансу | 352 | 143 | 50000,00 |
| На дату погашення ОВДП нараховано заборгованість | 377 | 352 | 50000,00 |
| Повернуто кошти за ОВДП | 311 | 377 | 50000,00 |
| Продаж ОВДП: | |||
| Відображено дохід від продажу ОВДП | 377 | 741 | 51000,00 |
| Списано собівартість ОВДП | 971 | 143 | 50000,00 |
| Сплачено кошти від покупця | 311 | 377 | 51000,00 |
Бухгалтерський облік амортизації при придбанні ОВДП з дисконтом ми розглядали тут.
Чи потрібно дисконтувати ОВДП?
Дисконтуватися має довгострокова грошова заборгованість (як дебіторська, так і кредиторська), облік якої передбачено П(С)БО 10 та П(С)БО 11. ОВДП, як було зазначено на початку, є фінансовою інвестицією, облік якої здійснюється згідно з П(С)БО 12. А позаяк ОВДП не є заборгованістю, то вартість ОВДП не підлягає дисконтуванню.
Податок на прибуток
Також зауважимо, що у ЗІР, підкатегорія 102.20.02, податківці зазначали: операції з придбання та погашення ОВДП відображаються платником податку на прибуток при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. Податкових різниць за такими операціями не виникає, і тому такі операції не підлягають відображенню у додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»