Фізособа вносить майно до статутного капіталу: які податкові наслідки?

Фізособа вносить майно до статутного капіталу: які податкові наслідки?

Чи виникають податкові наслідки для фізособи, яка придбала майно за 100 тис. грн, і це майно було відчужене шляхом внесення до статутного капіталу підприємства (недержавного), але вартістю вже 1 млн грн? Ця особа є засновником та учасником підприємства.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

При цьому операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи — резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права вважаються з метою обкладення ПДФО і ВЗ придбанням інвестиційного активу.

Отже, внесок фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи — резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному капіталі такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку з придбанням інвестиційного активу, і не є доходом платника податку.

При цьому юридична особа — емітент корпоративних прав виступає податковим агентом лише в частині відображення в додатку за формою 4ДФ під ознакою доходу «178» операції з майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу. Докладніше про цю нову форму див. у «ДК» №5/2021.

І робить він це на підставі пп. 165.1.44 та п. 170.2 ПКУ.

На практиці спочатку приймається письмове рішення учасників про наміри створити нове підприємство або збільшити розмір статутного капіталу існуючого підприємства, в якому потрібно зазначити:

— учасника, який вносить майно до статутного капіталу;

— грошову оцінку майна;

— строк, протягом якого майно має бути передане.

Що ж до оцінки майна, то учасники самі визначають його вартість, за якою воно вноситься до статутного капіталу — див. ст. 13 Закону про ТОВ/ТДВ¹.

Експертна оцінка в цьому випадку не є обов’язковою — див. ст. 7 Закону про оцінку майна². Вимог щодо мінімальної оціночної вартості майна теж немає: учасникам варто керуватись здоровим глуздом. Втім, за бажанням учасники можуть замовити професійну оцінку майна, яке вноситься до статутного капіталу.

¹ Закон України від 06.02.2018 р. №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

² Закон України від 12.07.2001 р. №2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Надалі, якщо цей учасник продаватиме свою частку, її вартість у сумі 1 млн грн враховуватиметься як витрати на придбання такої частки для цілей пп. 170.2.2 ПКУ. Вимоги про те, що вартість придбання частки має відповідати звичайним цінам або визначатись за експертною оцінкою, норми ПКУ не містять.

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»