Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ при постачанні товарів із Переліку №224?
ТОВ імпортувало товари з Переліку КМУ №224 зі звільненням від ПДВ та реалізувало їх також із застосуванням звільнення. У цьому самому періоді здійснювався продаж інших товарів із ПДВ. Чи нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 199.1 ПКУ?
Відповідно до п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено КМУ (затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 р. №224).
Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.
І наголошено, що в разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пп. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ щодо таких операцій не застосовуються.
Також зауважимо, що згідно з п. 199.1 ПКУ обов’язок нараховувати ПЗ з ПДВ відповідно до частки неоподатковуваних операцій виникає у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні.
Тобто придбані активи одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях. А в наведеному випадку такого не відбувається, бо придбані без ПДВ товари використовуються виключно у звільненій операції, тимчасом як в оподатковуваних операціях використовуються інші товари. Тому нараховувати ПЗ з ПДВ у цьому випадку не потрібно. А якщо помилково такі ПЗ були визнані, платник податків повинен:
— «сторнувати» зареєстровану зведену ПН шляхом складання РК, в якому вивести в «0» (обнулити) відповідні рядки зведеної ПН, в яких зазначено зайві ПН. У такому РК зазначає код причини 201 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ» або 202 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ» (залежно від того, з яким типом причини складено зведену ПН);
— відкоригувати дані декларації з ПДВ, зокрема суми нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ та даних у додатку 6 (нагадаємо, що з 1 березня 2021 р. уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ подається за новою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.12.2020 р. №734).
Зважаючи на те що в наведеному випадку платник податків не занизив своїх податкових зобов’язань, то при виправленні такої помилки штрафних санкцій не передбачено.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»