Формування витрат у ФОПа-«загальника»
ФОП-«загальник» провадить такі види діяльності (є у витязі з ЄДР): продаж та надання в оренду легкових та вантажних автомобілів. Чи може ФОП віднести до витрат амортизацію легкових та вантажних авто, переданих в оренду? Чи має право ФОП під час здійснення операції продажу легкових та вантажних авто віднести суму їх залишкової вартості до витрат?
Податківці інформують, що Законом №4661 передбачено зміни у переліку витрат для фізичних осіб — підприємців на загальній системі оподаткування.
Так, згідно з пп. 177.4.3 ПКУ до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, включаються суми податків, зборів, пов’язаних із проведенням господарської діяльності такої фізособи-підприємця (крім ПДВ для фізособи-підприємця, зареєстрованого як платник ПДВ, та акцизного податку, ПДФО з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів житлової нерухомості); ЄСВ у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізособою-підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов’язаних з господарською діяльністю фізособи-підприємця.
1 Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
При цьому активами підприємця, які можуть бути визнані ним основними засобами, є матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 грн, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у його господарській діяльності, вартість яких перевищує 20000 грн і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп. 14.1.138 ПКУ).
Згідно з пп. 177.4.6 ПКУ, підприємці на загальній системі оподаткування мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних із провадженням їхньої господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. Отже, амортизації підлягають:
— витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
— витрати на самостійне виготовлення основних засобів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту).
Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на:
— проведення поточного ремонту;
— ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).
Не підлягають амортизації такі основні засоби:
— земельні ділянки;
— об’єкти житлової нерухомості;
— легкові автомобілі.
Таким чином, ФОП-«загальник» має право віднести до витрат амортизаційні відрахування тільки щодо вантажних автомобілів (до внесених змін амортизації не підлягали як легкові, так і вантажні автомобілі ФОПа).
Щодо врахування витрат під час продажу автомобіля
Відповідно до пп. 177.4.5 ПКУ, не включаються до складу витрат підприємця:
— витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізособою-підприємцем;
— витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
— витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абз. 8 — 10 пп. 177.4.6 ПКУ (а саме земельних ділянок, об’єктів житлової нерухомості та легкових автомобілів);
— документально не підтверджені витрати.
Отже, у разі продажу легкового автомобіля суму залишкової вартості (яка фактично дорівнюватиме первісній вартості, позаяк легкові авто не підлягають амортизації) ФОП не може включити до складу витрат.
Але, якщо має місце реалізація вантажного автомобіля, обмеження пп. 177.4.5 ПКУ не діє. Тож підприємець має право включити до складу витрат звітного періоду витрати на ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості реалізованого вантажного автомобіля).
Таким чином, ФОП-«загальник» не має права включити до складу витрат витрати, пов’язані з легковими авто (придбання, поточний ремонт, амортизація). Але має право включити витрати щодо вантажних авто (амортизація, поточний ремонт, а також сума залишкової вартості у разі продажу авто).
Михайло СТЕПАНОВ, «Дебет-Кредит»