Підприємство засноване у 2020 році і подаватиме річну декларацію. Як оформити рішення про незастосування податкових різниць (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років)? Чи коригувати в цьому разі фінрезультат на суму якихось інших податкових різниць?
У пп. 134.1.1 ПКУ зазначено, що платник податку, чий річний дохід (за мінусом непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років.
Для потреб цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включають:
— дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг),
— інші операційні доходи,
— фінансові доходи та інші доходи.
Таким чином, якщо для новоутвореного підприємства в році його утворення визначений за правилами бухобліку дохід від будь-якої діяльності не перевищує 40 млн грн, таке підприємство має право прийняти рішення про незастосування податкових різниць (крім збитків минулих років).
Прийнявши таке рішення, платник не застосовує всіх податкових різниць, крім збитків минулих років.
Про прийняте рішення треба зазначити в податковій декларації з податку на прибуток. Для цього наприкінці декларації є відповідне поле, в якому савляь позначку «Х». Також у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» зазначають номер та дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення.
Аналогічно консультує податкова, надаючи відповідь на запитання у ЗIР, підкатегорія 102.20.02: «Як у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств платником податку зазначається рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці, визначені відповідно до положень розд. III ПКУ?».
Що це за розпорядчий документ?
Позаяк розпорядником майна на підприємстві є його керівник, то й рішення щодо незастосування податкових різниць приймає керівник, оформляючи його своїм наказом чи розпорядженням. А позаяк податкові різниці не стосуються облікової політики підприємства, немає підстав записувати таке рішення до наказу про облікову політику на підприємстві. Фактично це має бути окремий наказ.
Надалі платник не застосовує податкових різниць кожного наступного року за умови, що в кожному такому році обсяг доходу не перевищує 40 млн грн. Але якщо в якомусь із таких наступних років обсяг доходу перевищить 40 млн грн, з такого року і надалі треба буде застосовувати податкові різниці.
Чи потрібно в кожному році незастосування податкових різниць робити позначку в декларації?
У пп. 134.1.1 ПКУ чітко написано, що про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік у такій безперервній сукупності років. У подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовують (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
Тобто позначку ставлять лише в першій декларації. У декларації наступних років цього робити не потрібно.
Щоправда, податкова консультувала інакше, надаючи відповідь на запитання у ЗIР, підкатегорія 102.20.02: «Чи необхідно платнику податків з доходом менше 20 млн грн, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці, визначені розд. III ПКУ, та відобразив це у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, у наступних звітних (податкових) періодах заповнювати поле «Наявність рішення»?».
Податкова вважала, що позначку слід ставити в кожній декларації, коли податкові різниці не застосовуються. Але з 23.05.2020 р. цю консультацію переведено до розряду нечинних. Наразі думка податкової з цього питання невідома.
Вважаємо, не буде помилкою, якщо підприємство робитиме таку позначку в кожному році незастосування податкових різниць. Хоча для уникнення непорозумінь із податковою можна отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»