Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 03.09.2020 р. №3680/IПК/99-00-05-06-02-06
Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій резидента — платника податку з постачання нерезиденту послуг з розробки та поставки програмного забезпечення
Суттєво. Постачання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення нерезиденту, який зареєстрований як суб'єкт господарювання за межами митної території України, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
! Розробникам та постачальникам ПЗ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій резидента — платника податку з постачання нерезиденту послуг з розробки та поставки програмного забезпечення та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, на виконання зовнішньоекономічного договору, укладеного з нерезидентом, товариство надає нерезиденту послуги з розробки та поставки програмного забезпечення.
Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Пунктами 186.2 — 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 ПКУ, зокрема консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання .
Враховуючи викладене та у разі, якщо платник податку здійснює операції з постачання нерезиденту, який зареєстрований як суб'єкт господарювання за межами митної території України, послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, такі операції не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.