Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 01.07.2020 р. №2641/6/99-00-09-03-03-06/IПК
Щодо анулювання реєстрації акцизного складу
Суттєво. Анулювання реєстрації акцизного складу можливе тільки за умови, що показники обсягів пального, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, дорівнюють нулю.
! Платникам акцизного податку з реалізації пального
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації стосовно практичного застосування окремих норм податкового законодавства щодо анулювання реєстрації акцизного складу та в межах компетенції повідомляє.
У зверненні Підприємство зазначає, що використовує пальне виключно для власного споживання. Обсяг споживання за 2017 рік становив 324,2 м3, за 2018 рік — 468,2 м3, за 2019 рік — 295,3 м3, що не перевищує 1000 м3 за рік.
Для зберігання пального Підприємство використовує ємності обсягом 130 м3, які знаходяться на одній території складу паливно-мастильних матеріалів.
Підприємство запитує:
1. Чи можна анулювати реєстрацію акцизного складу у разі, якщо загальна місткість розташованих на ньому ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання — власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів, та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операції з реалізації та зберігання пального іншим особам, за умови що зберігання підакцизних товарів у приміщенні, що раніше було зареєстровано як акцизний склад, продовжиться після анулювання реєстрації акцизного складу у межах параметрів, визначених пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
2. Чи потрібно Підприємству, у разі анулювання реєстрації акцизного складу, подавати декларацію акцизного податку?
3. Чи обов'язково на дату подання заяви про відмову реєстрації акцизного складу мати нульовий баланс паливно-мастильних матеріалів?
До запитань 1 та 3.
Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, акцизний склад — приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Не є акцизним складом, зокрема, але не виключно:
приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) — власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.
Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року №408 «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового» (далі — Порядок 408).
Пунктом 12 Порядку №408 визначено, що:
анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється в разі виведення акцизного складу з експлуатації та подання заяви з відміткою про анулювання реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. У разі подання зазначеної заяви платником акцизного податку надсилається повідомлення про закриття та припинення експлуатації такого об'єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу;
анулювання реєстрації акцизного складу проводиться за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального / спирту етилового, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Отже, анулювання реєстрації акцизного складу можливе тільки за умови, що показники обсягів пального, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, дорівнюють нулю.
До запитання 2.
Відповідно до п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу платники, визначені пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.
Отже, у разі анулювання реєстрації акцизного складу Підприємству необхідно згідно з п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадило воно господарську діяльність у звітному періоді.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.