Крім стандартних п'яти форм фінансової звітності1, є ще скорочені форми: Фінансова звітність малого підприємства (ф. 1-м, 2-м) та Фінансова звітність мікропідприємства (ф. 1-мс, 2-мс). Поговоримо про ці форми докладніше.
Категорії підприємств за величиною
Якщо з «великою» фінзвітністю більш-менш зрозуміло, які підприємства повинні її подавати (середні та великі), то з малими формами є певні нюанси.
1 Про них ми писали в «ДК» №3/2019: Баланс, Звіт про фінансові результати, та в №4/2019: Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності.
Тут важливо правильно визначити категорію підприємства та відповідну їй форму фінзвітності. У ст. 2 Закону про бухоблік встановлено чотири категорії підприємств залежно від їх розміру: мікропідприємство, мале, середнє та велике підприємство (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Категорії підприємств за розміром
|
№ з/п
|
Критерій
|
Мікропідприємства, до
|
Малі підприємства, до
|
Середні підприємства, до
|
Великі підприємства, від
|
|
1
|
Максимальна балансова вартість активів, євро |
350 000
|
4 000 000
|
20 000 000
|
20 000 000
|
| Максимальна балансова вартість активів, грн (на 31.12.2018 р. за курсом 32,1429146327317 грн/євро) |
11 250 020,12
|
128 571 658,53
|
642 858 292,65
|
642 858 292,65
|
|
| Максимальна балансова вартість активів, грн (на 31.12.2019 р. за курсом 28,9518469144969 грн/євро) |
10 133 146,42
|
115 807 387,66
|
579 036 938,29
|
579 036 938,29
|
|
|
2
|
Максимальний чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), євро |
700 000
|
8 000 000
|
40 000 000
|
40 000 000
|
| Максимальний чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), грн (на 31.12.2018 р. за курсом 32,1429146327317 грн/євро) |
22 500 040,24
|
257 143 317,06
|
1 285 716 585,31
|
1 285 716 585,31
|
|
| Максимальний чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), грн (на 31.12.2019 р. за курсом 28,9518469144969 грн/євро) |
20 266 292,84
|
231 614 775,32
|
1 158 073 876,58
|
1 158 073 876,58
|
|
|
3
|
Максимальна середня кількість працівників* |
10
|
50
|
250
|
250
|
| * Середня кількість працівників визначається за Iнструкцією №286 (див. п. 3 НП(С)БО 25). | |||||
Для того щоб підприємство належало до певної категорії, воно повинно відповідати двом або всім трьом критеріям.
Ці критерії слід визначати за рік, що передує звітному року. Наприклад, якщо підприємство вирішує питання, за якою формою йому звітувати за 2019 рік, воно має переглянути свої показники на 31 грудня 2018 року. Складаючи звіт за поточний рік, ми ще не знаємо, які показники у нас вийдуть на кінець цього звітного року. Крім цього, якщо ми складаємо проміжну фінансову звітність у звітному році (квартальну, піврічну, дев'ятимісячну), ми теж ще не знаємо річних показників. Тому і слід орієнтуватися на показники 31 грудня минулого звітного року. Мінфін у листі від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297 (див. «ДК» №35/2019) зазначає, що з метою визначення у 2018 році категорії, до якої належить підприємство, слід застосовувати показники річної фінзвітності за 2017 рік. Відповідно при визначенні форми фінзвітності за 2019 рік треба дивитися показники станом на 31 грудня 2018 року.
Загалом питань тут не виникає, якщо з року в рік підприємство стабільно перебуває в одній і тій самій категорії. Наприклад, з року в рік підприємство перебуває в категорії малих. Тоді щорічно подаємо фінзвітність за малою формою і не переймаємося.
Приклад 1 Підприємство станом на 31.12.2018 р. має балансову вартість активів 8,2 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів — 32 млн грн, середня кількість працівників — 5 осіб.
Таке підприємство належить до мікропідприємств, позаяк за двома критеріями (балансова вартість активів та кількість працівників) відповідає цій категорії. У цій самій категорії воно перебувало і до 2018 р. Незалежно від показників станом на 31.12.2019 р. фінансову звітність за 2019 рік складає за формами 1-мс, 2-мс.
Приклад 2 Підприємство станом на 31.12.2018 р. має балансову вартість активів 9,3 млн грн, чистий дохід від реалізації товарів — 215,4 млн грн, середня кількість працівників — 60 осіб.
Таке підприємство належить до малих підприємств, бо за двома критеріями (балансова вартість активів та чистий дохід) відповідає цій категорії. У цій самій категорії воно перебувало і до 2018 р. Незалежно від показників станом на 31.12.2019 р. фінансову звітність за 2019 рік складає за формами 1-м, 2-м.
Коли підприємство кожного звітного року залишається в одній і тій самій «ваговій» категорії, визначити форму фінансової звітності для нього досить легко. А от коли починає переходити з категорії в категорію від року до року, слід бути уважними.
Як визначити категорію підприємства, яке з року в рік має різні показники?
Перше правило: для визначення форми фінзвітності за поточний звітний рік використовуємо дані минулого звітного року (див. приклади 1 та 2).
Друге правило: якщо два роки поспіль підприємство потрапляє в різні категорії, форма звітності змінюється аж на третій звітний рік — відповідно до категорії третього року. Мінфін у вищезгаданому листі від 04.07.2019 р. №35210-01-2/17297 пояснює це так: «У разі якщо підприємство за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає одній з категорій (мікропідприємств, малих, середніх або великих підприємств), то таке підприємство належатиме до однієї з трьох інших категорій залежно від його показників, які відповідають критеріям певної категорії підприємства».
Визначимо форму фінансової звітності за різні звітні роки на прикладах.
Приклад 3 Протягом шести років ТОВ «Альфа» належало до різних категорій — див. таблицю 2.
Таблиця 2
Категорії ТОВ «Альфа» протягом шести послідовних років
|
Звітний рік
|
Категорія ТОВ «Альфа»
|
Форма фінзвітності
|
|
1
|
Мале | Мала фінзвітність форм 1-м, 2-м |
|
2
|
Середнє | Мала фінзвітність форм 1-м, 2-м |
|
3
|
Мікро | Мала фінзвітність форм 1-м, 2-м |
|
4
|
Середнє | Повна фінзвітність, 5 форм |
|
5
|
Мале | Повна фінзвітність, 5 форм |
|
6
|
Велике | Повна фінзвітність, 5 форм |
1-й рік — рік утворення ТОВ «Альфа». Позаяк минулого звітного року ще немає, то категорію підприємства визначаємо за показниками на кінець першого звітного року. На цю дату ТОВ потрапило до категорії «мале», тож форма фінзвітності обирається відповідно до цієї категорії — мала фінзвітність.
2-й рік. За підсумками другого року роботи ТОВ «Альфа» потрапило до категорії середніх. Але за першим правилом визначаємо форму фінзвітності за показниками минулого звітного року — мала фінзвітність.
3-й рік. За підсумками третього року роботи ТОВ «Альфа» стало мікропідприємством. Але ще немає невідповідності форми звітності розміру підприємства протягом двох років поспіль: у першому звітному році форма звітності ще відповідала розміру підприємства, і тільки у другому році цю відповідність порушено. Нині підприємство продовжує складати фінзвітність за формами 1-м, 2-м.
4-й рік. За підсумками четвертого року підприємство переходить до категорії середніх. Але протягом попередніх двох років (другого та третього) поспіль маємо невідповідність форми звітності та розміру підприємства, отже, звітність за четвертий рік складається за категорією четвертого року — середнє підприємство і повна фінзвітність.
5-й рік. Підприємство зменшило обороти і перейшло до категорії малих, але форма фінзвітності не змінюється.
6-й рік. Перехід підприємства до великої категорії не змінює форму фінзвітності, адже вона однакова для середніх та великих підприємств.
Отже, підприємства на загальній системі оподаткування обирають форми фінзвітності залежно від їхньої «вагової» категорії. Але для деяких інших СГ форма фінзвітності прямо передбачена п. 2 розділу I НП(С)БО 25 незалежно від їх категорії.
Спрощену форму (1-мс, 2-мс) згідно з НП(С)БО 25 подають:
— підприємства — платники ЄП. Позаяк для платників ЄП чітко визначена спрощена форма фінзвітності, то вони її складають незалежно від їх категорії за ст. 2 Закону про бухоблік. Теоретично платники ЄП можуть підпадати під категорії малих, середніх та навіть великих підприємств за критеріями вартості активів та середньої кількості працівників, адже обсяг доходу у них обмежений вимогами п. 291.4 ПКУ, проте інші показники цим пунктом не обмежені;
— непідприємницькі товариства (ст. 83, 85 ЦКУ). За ст. 85 ЦКУ до непідприємницьких товариств, зокрема, належать неприбуткові організації, отже, вони повинні подавати спрощену фінзвітність за пунктом 2 розділу I НП(С)БО 25. Але податківці мають іншу думку: вони вважають, що неприбуткові організації повинні зважати на критерії розміру підприємств за ст. 2 Закону про бухоблік й обирати форму фінзвітності залежно від цього. Якщо неприбуткова організація не бажає сперечатися з податківцями, їй варто врахувати цю думку.
Малу форму фінзвітності (1-м, 2-м) подають представництва іноземних суб'єктів госпдіяльності незалежно від показників їх діяльності.
Увага!
До статті 1090 Балансу форми 1-м можуть включатися відстрочені податкові активи — одноразово при переході від повної форми фінзвітності сюди включаються дані, наведені у статті «Відстрочені податкові активи» (рядок 1045) Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма №1) на кінець попереднього року — п. 2.6 розділу II НП(С)БО 25. З цього випливає, що ті підприємства, які складають фінзвітність за формами 1-м, 2-м, не визначають ВПА та ВПЗ згідно з П(С)БО 17.
Коли та кому подають фінзвітність?
Відповідно до п. 5 Порядку №419 річну фінансову звітність подають не пізніше 28 лютого наступного за звітним року:
— органам, до сфери управління яких належать підприємства;
— трудовим колективам на їх вимогу;
— власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;
— згідно з законодавством — іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики.
Річну фінансову звітність підприємства подають податковим органам у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток, тобто протягом 60 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 49.18.3 ПКУ). У 2020 році цей строк припадає на суботу, 29 лютого. Отже, фінзвітність до податкових органів слід подати не пізніше 2 березня 2020 року (п. 49.20 ПКУ).
Малі та мікропідприємства не зобов'язані проходити обов'язковий щорічний аудит фінансової звітності1.
1 Див. наш довідник: https://services.dtkt.ua/catalogues/other_dov/41.
Форми фінансової звітності добре узгоджені з Планом рахунків бухгалтерського обліку підприємств (затверджений наказом Мінфіну №291), тому ми порівняли їх у таблицях нижче — які рахунки потрібно включати до якого рядка звітності.
У тексті НП(С)БО 25 є коментарі до кожного рядка фінзвітності форм 1-м, 2-м, 1-мс, 2-мс, тож ми навели у таблицях посилання на відповідні пункти НП(С)БО 25.
Баланс малого підприємства за формою 1-м
Розглянемо складання Балансу за формою 1-м у таблицях 3, 4 та 5, у яких наведено довідкову інформацію для складання цієї форми. Загалом особливо складних моментів немає, але є деякі нюанси, про які ми згадали нижче.
Таблиця 3
Актив балансу за формою 1-м, розділ I. Необоротні активи
|
Стаття Балансу та назва П(С)БО, яким регламентується бухоблік відповідних активів
|
Код рядка
|
Пункт розділу II НП(С)БО 25
|
Сальдо рахунку
|
Назва рахунку, субрахунку бухобліку або порядок розрахунку значення рядка
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
||||
| Нематеріальні активи П(С)БО 8 |
1000
|
2.1
|
1000 = 1001 - 1002 | ||
| Первісна вартість |
1001
|
2.2
|
12
|
Нематеріальні активи (всі субрахунки) | |
| Накопичена амортизація |
1002
|
133
|
Накопичена амортизація нематеріальних активів | ||
| Незавершені капітальні інвестиції, П(С)БО 7 |
1005
|
15
|
Капітальні інвестиції (всі субрахунки) | ||
| Основні засоби П(С)БО 7 |
1010
|
2.3
|
1010 = 1011 - 1012 | ||
| первісна вартість |
1011
|
10
|
Основні засоби (всі субрахунки) | ||
|
11
|
Iнші необоротні матеріальні активи (всі субрахунки) | ||||
| знос |
1012
|
131
|
Знос основних засобів | ||
|
132
|
Знос інших необоротних матеріальних активів | ||||
|
135
|
Знос інвестиційної нерухомості | ||||
| Довгострокові біологічні активи, П(С)БО 30 |
1020
|
2.4
|
16
|
Довгострокові біологічні активи (всі субрахунки) | |
|
134
|
Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів, які оцінені за первісною вартістю | ||||
| Довгострокові фінансові інвестиції, П(С)БО 12 |
1030
|
2.5
|
14
|
Довгострокові фінансові інвестиції (всі субрахунки) | |
| Iнші необоротні активи П(С)БО 17, П(С)БО 10, П(С)БО 19 |
1090
|
2.6
|
17
|
Відстрочені податкові активи | |
|
18
|
Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи (всі субрахунки) | ||||
|
19
|
Гудвіл (всі субрахунки) | ||||
| Усього за розділом I |
1095
|
1095 = 1000 + 1005 + 1010 + 1020 + 1030 + 1090 | |||
Таблиця 4
Актив Балансу за формою 1-м, розділ II «Оборотні активи» та розділ III «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття»
|
Актив Балансу
|
Код рядка
|
Пункт розділу II НП(С)БО 25
|
Сальдо рахунку
|
Джерело інформації для заповнення рядка — рахунок, субрахунок
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
Коментар
|
|||
| Запаси: |
1100
|
2.7
|
20
|
Виробничі запаси (всі субрахунки) | |
|
22
|
Малоцінні та швидкозношувані предмети | ||||
|
23
|
Виробництво | ||||
|
25
|
Напівфабрикати | ||||
|
26
|
Готова продукція | ||||
|
27
|
Продукція сільськогосподарського виробництва | ||||
|
28
|
Товари (всі субрахунки, крім 286 та за мінусом субрах. 285) | ||||
| у тому числі готова продукція |
1103
|
26
|
Готова продукція | ||
|
27
|
Продукція сільськогосподарського виробництва | ||||
| Поточні біологічні активи |
1110
|
2.8
|
21
|
Поточні біологічні активи (всі субрахунки) | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
1125
|
2.9
|
36
|
Розрахунки з покупцями та замовниками (всі субрахунки) | |
|
38
|
Резерв сумнівних боргів за рахунком 36 (аналітична вибірка) — кредитовий залишок зменшує показник рядка 1125 | ||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
1135
|
2.10
|
641
642 |
Розрахунки за податками Розрахунки за обов'язковими платежами |
|
| у тому числі з податку на прибуток |
1136
|
641/ПнП
|
Розрахунки за податком на прибуток | ||
| Iнша поточна дебіторська заборгованість |
1155
|
2.11
|
34
|
Короткострокові векселі одержані | |
|
37
|
Розрахунки з різними дебіторами (всі субрахунки) | ||||
|
38
|
Резерв сумнівних боргів за рахунками 34, 37 (аналітична вибірка) — кредитовий залишок зменшує показник рядка 1155 | ||||
| Поточні фінансові інвестиції |
1160
|
2.12
|
352
|
Iнші поточні фінансові інвестиції | |
| Гроші та їх еквіваленти |
1165
|
2.13
|
30
|
Готівка (всі субрахунки) | |
|
31
|
Рахунки в банках (всі субрахунки) | ||||
|
333
|
Грошові кошти в дорозі в національній валюті | ||||
|
334
|
Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті | ||||
|
335
|
Електронні гроші, номіновані в національній валюті | ||||
|
351
|
Еквіваленти грошових коштів | ||||
| Витрати майбутніх періодів |
1170
|
2.15
|
39
|
Витрати майбутніх періодів | |
| Iнші оборотні активи |
1190
|
2.14
|
331
|
Грошові документи в національній валюті | |
|
332
|
Грошові документи в іноземній валюті | ||||
|
643
|
Податкові зобов'язання | ||||
| Усього за розділом II |
1195
|
1195 = 1100 + 1110 + 1125 + 1135 + 1155 + 1160 + 1165 + 1170 + 1190 | |||
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття |
1200
|
2.16
|
286
|
Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу | |
| Баланс |
1300
|
1300 = 1095 + 1195 + 1200 | |||
Таблиця 5
Пасив Балансу за формою 1-м
|
Пасив Балансу
|
Код рядка
|
Пункт розділу II НП(С)БО 25
|
Сальдо рахунку
|
Назва рахунку, субрахунку
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
||||
| I. Власний капітал | |||||
| Зареєстрований (пайовий) капітал |
1400
|
2.17
|
40
|
Зареєстрований (пайовий) капітал | |
| Додатковий капітал |
1410
|
2.18
|
41
42 |
Капітал у дооцінках Додатковий капітал |
|
| Резервний капітал |
1415
|
2.19
|
43
|
Резервний капітал | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420
|
2.20
|
44
17 54 |
Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) Відстрочені податкові активи Відстрочені податкові зобов'язання |
|
| Неоплачений капітал |
1425
|
2.21
|
45
46 |
Вилучений капітал Неоплачений капітал |
|
| Усього за розділом I |
1495
|
1495 = 1400 + 1410 + 1415 +(-) 1420 + 1425 | |||
| II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення (П(С)БО 11) |
1595
|
2.22
|
47
48 50 51 52 53 55 |
Забезпечення майбутніх витрат і платежів Цільове фінансування і цільові надходження Довгострокові позики Довгострокові векселі видані Довгострокові зобов'язання за облігаціями Довгострокові зобов'язання з оренди |
|
| III. Поточні зобов'язання | |||||
| Короткострокові кредити банків (П(С)БО 11) |
1600
|
2.23
|
60
|
Короткострокові позики: субрахунки 601 — 604 повністю, субрахунки 605, 606 — лише в частині прострочених кредитів банків | |
| Поточна кредиторська заборгованість (П(С)БО 11) за: | |||||
| довгостроковими зобов'язаннями |
1610
|
2.24
|
61
|
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | |
| товари, роботи, послуги |
1615
|
2.25
|
63
|
Розрахунки з постачальниками та підрядниками | |
| розрахунками з бюджетом |
1620
|
2.26
|
641
642 |
Розрахунки за податками Розрахунки за обов'язковими платежами |
|
| у тому числі з податку на прибуток |
1621
|
641
|
В частині податку на прибуток | ||
| розрахунками зі страхування |
1625
|
2.27
|
65
|
Розрахунки за страхуванням | |
| розрахунками з оплати праці |
1630
|
2.29
|
66
|
Розрахунки за виплатами працівникам | |
| Доходи майбутніх періодів |
1665
|
2.31
|
69
|
Доходи майбутніх періодів | |
| Iнші поточні зобов'язання |
1690
|
2.30
|
605
606 62 644 67 68 |
Субрахунки 605, 606 — лише в частині прострочених позик, крім кредитів банків Короткострокові векселі видані Податковий кредит Розрахунки з учасниками Розрахунки за іншими операціями, крім субрахунку 680 |
|
| Усього за розділом III |
1695
|
1695 = 1600 + 1610 + +1615 + 1620 + 1625 + 1630 + 1665 + 1690 | |||
| IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття (П(С)БО 27) |
1700
|
2.28
|
680
|
Розрахунки, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу | |
| Баланс |
1900
|
1900 = 1495 + 1595 + 1695 + 1700 | |||
У Балансі довідково відображається первісна вартість нематеріальних активів та сума накопиченої амортизації, і так само — щодо основних засобів. Ці дві цифри показують, скільки первісно коштували підприємству нематеріальні активи чи ОЗ та наскільки вони замортизовані. За сумою амортизації можна опосередковано судити про те, як давно підприємство володіє активами — чим більше сума амортизації наближається до первісної вартості НМА, тим довше підприємство ними володіє. Утім, це досить приблизне припущення.
До підсумку Балансу включається залишкова вартість НМА та ОЗ. Вона визначається прямо у Балансі розрахунково: від первісної вартості НМА та ОЗ (рядки 1001, 1011) віднімаємо накопичену амортизацію (рядки 1002, 1012) і різницю записуємо в рядки 1000, 1010.
Очевидно, що сума амортизації НМА та ОЗ не може перевищувати їх первісну вартість. Але може статися так, що НМА та ОЗ будуть повністю замортизовані і первісна вартість дорівнюватиме сумі амортизації, а значення рядків 1000 та/або 1010 буде нульове. Це нормальна ситуація, яка не потребує аварійного втручання. Повністю замортизовані активи можна продовжувати використовувати, як і раніше. За бажанням їх можна дооцінити, але це вже окрема тема, яку ми розглядали в «ДК» №9/2019.
Не випадково до рядка 1100 не включається інформація про брак у виробництві, яка накопичується на рахунку 24. Річ у тім, що брак не визнається активом, тож на рахунку 24 не має залишатися сальдо на кінець звітного періоду. Вартість виробничого браку має списуватися або за рахунок винних осіб, або на витрати підприємства. Докладніше про це ми писали у статті «Облік браку на виробництві» у «ДК» №27/2014.
Власний капітал підприємства — це його безстрокові пасиви, тому розділ I пасиву ніколи не буде порожнім, адже підприємство має статутний капітал з моменту його утворення до моменту ліквідації. Якщо всі інші статті Балансу є нульовими, включаючи підсумок балансу (може бути й таке), то у цьому розділі має бути відображено відповідний збиток та, за наявності, суму неоплаченого капіталу.
Відповідно до п. 2.20 розділу II НП(С)БО 25 у першому місяці року переходу на застосування НП(С)БО 25 сальдо рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і, відповідно, у рядку 1420 пасиву Балансу за формою 1-м. Як ми вже бачили вище, в активі Балансу (рядок 1090) відображається сума ВПА, що вже була відображена у «великому» Балансі (форма 1) на кінець попереднього року. А у цей пасивний рядок включаємо згорнуте сальдо рахунків 17 та 54 у перший місяць застосування НП(С)БО 25. Відповідно, це сальдо вплине на показник прибутку/збитку на кінець звітного року.
Звіт про фінансові результати малого підприємства за формою 2-м
«Малий» звіт про фінрезультати складати набагато простіше, ніж Баланс, тому розглянемо його на прикладі. Звіт про фінансові результати дуже зручно складати за даними рахунку 79 — після його закриття та списання фінансового результату на рахунок 44.
Приклад 4 За 2019 звітний рік ТОВ «Альфа» має такі обороти на рахунку 79 — див. таблицю 6.
Таблиця 6
Аналіз рахунку 79 по ТОВ «Альфа» за 2019 рік
|
Рахунок
|
З кредиту рахунків
|
У дебет рахунків
|
| Сальдо на початок періоду | ||
| 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» |
134 840,71
|
|
| 70 «Доходи від реалізації» |
6 059 923,10
|
|
| 71 «Iнший операційний дохід» |
11 599,93
|
|
| 90 «Собівартість реалізації» |
5 508 424,86
|
|
| 92 «Адміністративні витрати» |
141 606,34
|
|
| 93 «Витрати на збут» |
247 399,69
|
|
| 94 «Iнші витрати операційної діяльності» |
9 652,43
|
|
| 98 «Податок на прибуток» |
29 599,00
|
|
| Обороти за період |
6 071 523,03
|
6 071 523,03
|
| Сальдо на кінець періоду |
У таблиці 7 показано складання Звіту про фінансові результати за 2019 рік за даними аналізу рахунку 79. Як видно з таблиці 7, Звіт про фінрезультати формується виключно за даними рахунку 79, на якому накопичено всю необхідну інформацію для цього.
Таблиця 7
Звіт про фінансові результати за формою 2-м
|
Стаття
|
Код рядка
|
Пункт розділу II НП(С)БО 25
|
Рахунок бухобліку, який включається до статті звіту
|
За даними прикладу
|
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000
|
5.1
|
70 «Доходи від реалізації» |
6059,9
|
| Iнші операційні доходи |
2120
|
5.2
|
71 «Iнший операційний дохід» |
11,6
|
| Iнші доходи |
2240
|
5.3
|
72 «Дохід від участі в капіталі» 73 «Iнші фінансові доходи» 74 «Iнші доходи» |
–
|
| Разом доходи (2000 + 2120 + 2240) |
2280
|
6071,5
|
||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050
|
5.4
|
90 «Собівартість реалізації» |
5508,4
|
| Iнші операційні витрати |
2180
|
5.5
|
92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Iнші витрати операційної діяльності» |
398,7
|
| Iнші витрати |
2270
|
5.6
|
95 «Фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі» 97 «Iнші витрати» |
—
|
| Разом витрати (2050 + 2180 + 2270) |
2285
|
5907,1
|
||
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 — 2285) |
2290
|
5.7
|
164,4
|
|
| Податок на прибуток |
2300
|
5.8
|
98 «Податок на прибуток» |
29,6
|
| Чистий прибуток (збиток) (2290 — 2300) |
2350
|
5.9
|
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» |
134,8
|
Спрощений фінансовий звіт за формами 1-мс, 2-мс
У спрощеній фінансовій звітності ще менше показників, ніж у формах 1-м, 2-м. Довідкову інформацію про складання Балансу та Звіту про фінрезультати за формами 1-мс та 2-мс наведено у таблицях 8 та 9.
Таблиця 8
Баланс за формою 1-мс
|
Пасив балансу
|
Код рядка
|
Пункт розділу III НП(С)БО 25
|
Сальдо рахунку за загальним Планом рахунків
|
Сальдо рахунків за спрощеним планом рахунків
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Д-т
|
К-т
|
|||
| I. Необоротні активи | ||||||
| Основні засоби: |
1010
|
1.1
|
||||
| первісна вартість |
1011
|
10, 11, 12
|
10
|
|||
| знос |
1012
|
13
|
13
|
|||
| Iнші необоротні активи |
1090
|
1.2
|
14, 15, 16, 17, 18, 19
|
14, 15, 16, 18
|
||
| Усього за розділом I |
1095
|
1095 = 1010 + 1090 | ||||
| II. Оборотні активи | ||||||
| Запаси |
1100
|
1.3
|
20, 21, 22, 23, 215, 26, 27, 28
|
20, 21, 23, 26
|
||
| Поточна дебіторська заборгованість |
1155
|
1.4
|
34, 36, 37, 46, 64, 65
|
37
|
||
| Гроші та їх еквіваленти |
1165
|
1.5
|
30, 31
|
30, 31
|
||
| Iнші оборотні активи |
1190
|
1.6
|
35, 38, 39, 643
|
35, 39, 643
|
||
| Усього за розділом II |
1195
|
1195 = 1100 + 1155 + 1165 +1190 | ||||
| Баланс |
1300
|
1300 = 1095 + 1195 | ||||
| I. Власний капітал | ||||||
| Капітал |
1400
|
1.7
|
40, 41, 42, 43, (45)*
|
40
|
||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420
|
1.8
|
44
|
44
|
||
| Усього за розділом I |
1495
|
1495 = 1400 + 1420 | ||||
| II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення |
1595
|
1.9
|
47, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55
|
47, 48, 55
|
||
| III. Поточні зобов'язання | ||||||
| Короткострокові кредити банків |
1600
|
1.10
|
60, 61
|
68
|
||
| Поточна кредиторська заборгованість за: товари, роботи, послуги |
1615
|
1.11
|
63
|
68
|
||
| розрахунками з бюджетом |
1620
|
1.12
|
64 (крім 644, 643)
|
64
|
||
| розрахунками зі страхування |
1625
|
1.13
|
65
|
65
|
||
| розрахунками з оплати праці |
1630
|
1.14
|
66
|
66
|
||
| Iнші поточні зобов'язання |
1690
|
1.15
|
61, 62, 644, 67, 68, 69
|
68, 69
|
||
| Усього за розділом III |
1695
|
1695 = 1600 + 1516 + 1620 + 1625 + 1630 + 1690 | ||||
| Баланс |
1900
|
1900 = 1495 + 1595 + 1695 | ||||
| * За мінусом сальдо рахунку 45. | ||||||
Таблиця 9
Звіт про фінансові результати за формою 2-мс
|
Стаття
|
Код рядка
|
Пункт розділу III НП(С)БО 25
|
Загальний план рахунків
|
Спрощений план рахунків
|
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000
|
2.1
|
70 «Доходи від реалізації» | 70 «Доходи від реалізації» |
| Iнші доходи |
2160
|
2.2
|
71 «Iнший операційний дохід» 72 «Дохід від участі в капіталі» 73 «Iнші фінансові доходи» |
74 «Iнші доходи» |
|
Разом доходи
(2000 + 2160) |
2280
|
|||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050
|
2.3
|
90 «Собівартість реалізації» | 90 «Собівартість реалізації» |
| Iнші витрати |
2165
|
2.4
|
92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Iнші витрати операційної діяльності» 95 «Фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі» 97 «Iнші витрати» |
96 «Iнші витрати» |
|
Разом витрати
(2050 + 2165) |
2285
|
|||
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 — 2285) |
2290
|
2.5
|
||
| Податок на прибуток |
2300
|
2.6
|
98 «Податок на прибуток» | 96 |
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування |
2310
|
2.7
|
На сьогодні у ПКУ немає відповідних норм, які зумовлювали б заповнення цього рядка у формі 2-мс, тому він наразі не заповнюється | |
| Чистий прибуток (збиток) (2290 — 2300) |
2350
|
2.8
|
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» | 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» |
До речі, ті підприємства, які складають фінансову звітність за формами 1-мс та 2-мс (а це платники єдиного податку та непідприємницькі товариства) можуть вести бухоблік за спрощеним планом рахунків, який затверджено наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. №186. Облік і узагальнення інформації про позабалансові активи і зобов'язання названі суб'єкти виконують з використанням позабалансових рахунків класу 0 загального Плану рахунків. Спрощений План рахунків узгоджено із загальним Планом рахунків і фінансовою звітністю. У таблицях 8 та 9 показано відповідність між рядками фінзвітності за формами 1-мс, 2-мс та рахунками загального та спрощеного планів рахунків.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV.
- Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
- Iнструкція №286 — Iнструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.2005 р. №286.
- Порядок №419 — Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. №419.
- НП(С)БО 25 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом Мінфіну від 25.02.2000 р. №39.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»