Приватне підприємство на загальній системі (платник ПДВ) отримало поворотну фіндопомогу від засновника, але через два роки (строк встановлено договором) не повернуло її. Чи можна перевести цю заборгованість до додаткового капіталу без податкових наслідків?
Законодавство України не забороняє збільшувати статутний та додатковий капітал за договором позики або іншими видами договірних зобов'язань. Проте збільшувати статутний (складений) капітал згідно зі ст. 13 Закону №15761 господарського товариства за рахунок коштів, одержаних у кредит або під заставу, заборонено. Також ст. 13 Закону №22752 зазначає, що ТОВ та ТДВ не може надавати позику для оплати вкладу учасника або поруку за позиками, кредитами, наданими третьою особою для оплати його вкладу.
1 Закон України від 19.09.91 р. №1576-ХII «Про господарські товариства».
2 Закон України від 06.12.2018 р. №2275-VIII «Проо товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
Разом з цим законодавством України не забороняється збільшувати статутний (складений) та додатковий капітал, а також інші фонди господарського товариства на суму кредиторської заборгованості такого господарського товариства перед одним із засновників (учасників, акціонерів) цього господарського товариства за договором позики або іншими видами договірних зобов'язань (крім договорів кредитування або застави).
Такі внески не змінюють власне статутний капітал на рахунку 40, отже, частка засновника від такого додаткового внеску ніяк не збільшується і додаткових вигід він не набуває.
Сума додаткових внесків до капіталу підприємства не збільшує доходів підприємства — див. п. 3 НП(С)БО 1 і п. 5 П(С)БО 15. А саме: не вважається доходом збільшення активів і капіталу за рахунок внесків власників (учасників). Тут ідеться не лише про внески до статутного капіталу, але й про додаткові внески для поповнення обігових коштів підприємства.
Для відображення внесків до додаткового капіталу передбачено субрахунок 422 «Iнший вкладений капітал».
Насамперед треба скликати збори учасників і зафіксувати збільшення додаткового капіталу у протоколі загальних зборів, а також те, що такий внесок відбувається у вигляді зарахування вимог засновника щодо повернення йому поворотної фіндопомоги. Також у протоколі слід визначити, на який строк вноситься додатковий внесок, або зазначити, що він вноситься безстроково.
Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування визначається шляхом коригування фінрезультату у бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ), а додаткові внески на цей фінрезультат ніяк не впливають.
Внесення додаткових внесків не є об'єктом оподаткування ПДВ, адже не відбувається постачання товарів, робіт чи послуг у розумінні пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ.
Приклад На зборах засновників прийнято рішення про здійснення додаткових внесків до капіталу підприємства від одного із засновників на загальну суму 80000 грн з одночасним зарахуванням вимог з повернення фіндопомоги цьому засновнику. Відображення додаткових внесків в обліку див. у таблиці.
Таблиця
Облік додаткових внесків засновників
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | ||
| Відображено зобов'язання засновника з внесення додаткового капіталу | 377 | 422 | 80000 |
| Зараховано внесок у рахунок погашення зобов'язань з повернення фіндопомоги засновнику | 685 | 377 | 80000 |
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»