Традиційно щороку до ПКУ вносять зміни щодо порядку оподаткування ПДВ. Не став винятком і цей рік: зміни, внесені до ПКУ Законом від 23.11.2018 р. №2628-VIII, які в основному наберуть чинності з 01.01.2019 р., стосуються і цього податку. Щоправда, їх небагато. Основною зміною, безумовно, є новий порядок оподаткування ввезення товарів з-за кордону в міжнародних поштових та експрес-відправленнях.
Посилки з-за кордону
Внесено зміни до оподаткування операцій з ввезення на митну територію України товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі. На практиці такі операції дістали назву «сірий імпорт». Але значна кількість змін діятиме лише з 2021 року. Тож нині основну увагу звертаємо на зміни, які почнуть діяти у 2019 році.
Не будуть оподатковуватись митними платежами, зокрема ПДВ, товари (пп. 196.1.17 ПКУ):
— у несупроводжуваному багажі, — сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро;
— у міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника товарів:
1) сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, на адресу одного одержувача — юридичної особи або підприємця;
2) сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 100 євро, для одного одержувача — фізичної особи.
При цьому для закордонних посилок для фізосіб на півроку запроважується перехідний період (підрозділ 2 розділу ХХ доповнено новим п. 68). Тож ПДВ та митом не оподатковуватимуться посилки, якщо сумарна фактурна вартість не перевищує:
— з 1 січня 2019 року до 30 червня 2019 року еквівалент 150 євро;
— з 1 липня 2019 року до 31 грудня 2020 року еквівалент 100 євро.
Датою виникнення ПЗ є дата подання контролюючому органу (митниці) документа, який використовується замість митної декларації. При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до ст. 39-1 ПКУ.
Курс валюти
Для цілей визначення податкових зобов'язань зі сплати митних платежів застосовується офіційний курс НБУ, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі якщо митна декларація не подається, — дня визначення податкових зобов'язань.
Iнші зміни, що стосуються особливостей оподаткування закордонних посилок, діятимуть уже з 2021 року (нові норми п. 180.2-1, пп. 191.1.3 та 191.1.4 ПКУ). Ними поповнено коло платників ПДВ, а точніше осіб, які можуть і не бути платниками ПДВ, проте несуть усю відповідальність і як платники податку (зміни до п. 180.2-1 та п. 180.3 ПКУ).
А саме: відповідальність за сплату податку покладається на операторів поштового зв'язку та експрес-перевізників, які виконуватимуть функції податкових агентів, зокрема сплачуватимуть ПЗ, вестимуть реєстри (тимчасові та додаткові) та подаватимуть їх до контролюючого органу.
Як оподатковуватимуться посилки з-за кордону згодом? Згідно з оновленою ст. 191 ПКУ базою оподаткування1, яка визначається відповідно до МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті, є:
— для юридичних осіб або підприємців — митна вартість. Нагадаємо: митна вартість завжди є більшою за договірну вартість товару. Оподаткування митними платежами товарів, що переміщуються (пересилаються) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, визначається відповідно до ст. 234 МКУ;
1 Для міжнародних поштових та експрес-відправлень, товарів у несупроводжуваному багажі.
— для фізичних осіб — фактурна вартість. Визначається митна вартість під час розмитнення товару (зокрема, ввезеного у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі) відповідно до ст. 374 МКУ.
Враховуючи, що відповідальними за сплату ПЗ будуть оператор поштового зв'язку, експрес-перевізник, як це зафіксовано в новому п. 180.2-1 ПКУ, цей обов'язок виконуватиметься з певними особливостями (зазначеними в оновленому пп. 191.1.3 ПКУ).
Такі податкові агенти сплачене до бюджету ПЗ з ПДВ за пп. 191.1.2 ПКУ не відноситимуть до складу ПК з ПДВ (п. 198.6 ПКУ доповнено новим абзацом).
А також сплачені (нараховані) суми податку не будуть складовою розрахунку ліміту (SНакл), за яким вони матимуть право зареєструвати ПН та/або РК в Єдиному реєстрі (зміни вносяться до п. 200-1.3 ПКУ).
Пільга з орендної плати за землю
З 2019 року звільнено від оподаткування ПДВ не лише постачання послуг з надання в оренду земельних ділянок, що перебувають у власності держави або територіальної громади, а й земельні ділянки, надані у суборенду.
I, як раніше, ця пільга діятиме за умови, що кошти за такі послуги у повному обсязі сплачуються безпосередньо на відповідні рахунки органів, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів (абзац другий пп. 197.1.21 ПКУ оновлено).
Касовий метод
Згідно з пп. 14.1.266 ПКУ касовий метод для потреб оподаткування ПКУ — це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (до каси) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг). Це означає, що за касового методу не діє класичне правило «першої події» відповідно до п. 187.1 та п. 198.2 ПКУ.
Особи, що застосовують касовий метод податкового обліку, визначені в т. ч. у п. 187.10 ПКУ, і законодавці внесли уточнення до нього, зокрема про те, що перелік житлово-комунальних послуг визначається законом. Нагадаємо, що нині перелік цих послуг наводиться у ст. 5 Закону від 09.11.2017 р. №2189-VIII «Про житлово-комунальні послуги».
Отже, з 01.01.2019 р. касовий метод застосовуватимуть не лише ЖЕКи та бюджетні установи, а й управителі багатоквартирних будинків — платники ПДВ.
Крім цього, продовжено використання касового методу для ПЗ та ПК з ПДВ для операцій, передбачених п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. До 1 січня 2022 року тимчасово платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, робитимуть це за касовим методом (звичайно, за відповідності умовам, наведеним у цьому пункті).
Зверніть увагу!
Касовий метод не діятиме щодо операцій постачання торфу (включаючи торф'яний дрiбняк), агломерованого чи неагломерованого — код УКТ ЗЕД 2703 00 00 00: цю товарну позицію вилучено.
Є тимчасові зміни щодо коригування ПЗ з ПДВ за отриманими авансами постачальниками електроенергії (підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ доповнено п. 69). Тимчасово, до 1 квітня 2019 року, ПЗ з ПДВ, що виникли у постачальника електричної енергії на дату отримання від покупця попередньої оплати за електричну енергію, фактичне постачання якої здійснюватиметься новим постачальником електричної енергії, в тому числі постачальником універсальних послуг, підлягають коригуванню на дату перерахування постачальником електричної енергії коштів, отриманих як попередня оплата від покупця, новому постачальнику електричної енергії на підставі РК до ПН, складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі.
Податкові накладні
Нагадаємо: особі, яка реєструється як платник ПДВ, присвоюється індивідуальний податковий номер. Використання індивідуального податкового номера, наданого під час реєстрації, є обов'язковим при оформленні й користуванні всіма видами документів, пов'язаних із розрахунками при придбанні товарів, обліком, звітністю про ПДВ, оформленням ПК.
Тож перелік обов'язкових реквізитів податкової накладної (а отже, і розрахунку коригування до неї) доповнено новим реквізитом — це індивідуальний податковий номер платника ПДВ (доповнено пп. «ґ» п. 201.1 ПКУ).
Щоправда, за деякими операціями при складанні ПН використовують умовні індивідуальні номери: зокрема, при складані зведених ПН, у разі постачання товарів/послуг отримувачу, не зареєстрованому як платник податку, або при здійсненні експортних операцій чи при складанні ПН покупцем за послугами від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, тощо.
За п. 201.10 ПКУ помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН в електронному вигляді. Проте власне індивідуальний податковий номер платника ПДВ виконує функцію ідентифікації, тож ігнорувати цей реквізит не треба, а з 01.01.2019 р. це буде і протизаконно.
Перехідні операції
Низку змін щодо ПДВ, крім зазначених вище, також вносять до підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
I перше, на що варто звернути увагу: тимчасове звільнення від ПДВ за операціями з постачання, у т. ч. з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД, продовжено до 01.01.2022 р. (за п. 23 підрозділу 2).
Але закінчено термін дії п. 2 підрозділу 2 щодо постачання техніки, обладнання, устаткування, визначених ст. 7 Закону України «Про альтернативні види палива». Отже, з 01.01.2019 р. на такі операції поширюється загальний порядок оподаткування.
Згідно з п. 38 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до 31 грудня 2020 року подовжено звільнення від оподаткування ПДВ операцій із лікарськими засобами.
Тимчасово звільняються від ПДВ:
1) на період проведення антитерористичної операції та/або ООС, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства низка операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення1, це:
— апаратура передавальна, до складу якої входить приймальна апаратура 8525 60 00 00;
— частини апаратури товарних пiдкатегорiй 8525 60 00 00, 8525 80 30 00, 8528 41 00 00, 8528 51 00 00 i 8528 61 00 00 — код УКТ ЗЕД 8529 90 20 0 (доповнено п. 32);
1 Згідно з п. 9 ст. 1 Закону України від 03.03.99 р. №464-XIV «Про державне оборонне замовлення».
2) до 1 січня 2022 року- операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД. Але пільга не поширюється тепер на торф (включаючи торф'яний дрiбняк), агломерований або неагломерований — код УКТ ЗЕД 2703 00 00 00 (зміна п. 45);
3) до 31 грудня 2022 року продовжено звільнення від оподаткування операцій із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України електрокарів, зазначених у товарній підкатегорії 8703 90 10 10 згідно з УКТ ЗЕД (у тому числі вироблених в Україні). А також з 01.01.2019 р. до 31.12.2022 р. звільнено від оподаткування операції із ввезення на митну територію України товарів, зазначених у товарних підкатегоріях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 23 00 00, 8504 40 88 00 згідно з УКТ ЗЕД (зміна п. 64);
4) до 1 січня 2020 року надається розстрочення (рівними частинами) сплати ПДВ при ввезенні на митну територію України з поміщенням у митний режим імпорту не тільки обладнання, а й комплектуючих до нього, що класифікується за товарними підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, зазначеними в п. 65. Також цю норму доповнено товарними підкатегоріями УКТ ЗЕД — 69 02 10 00 00; 69 02 20 99 00; 69 03 90 90 00; 84 16 20 80 00.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»