Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 15.02.2018 р. №624/6/99-99-15-03-02-15/IПК
Про податок на додану вартість [щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних у разі зміни номенклатури товарів/послуг]
Суттєво. ДФСУ нагадала, що ПДВ додається до ціни товарів/послуг, а не вираховується з неї, і що ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
! Платникам податку на додану вартість
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних у разі зміни номенклатури товарів/послуг та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
З метою коректного заповнення платниками податку розрахунків коригування до податкових накладних у разі зміни номенклатури товарів/послуг та забезпечення в повному обсязі їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) на офіційному веб-порталі ДФС у рубриці «Анонси» за адресою http://sfs.gov.ua/anonsi/page2 розміщено відповідні рекомендації (в тому числі від 13.12.2017 р. та від 21.12.2017 р.).
Згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:
покупцям — платникам податку — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;
покупцям — особам, не зареєстрованим платниками податку, — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
Додатково зазначаємо, що для коректного заповнення податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних платникам податку необхідно чітко дотримуватися Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. №1307, та положень підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ, а саме податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (а не вираховується з неї).
Водночас повідомляємо, що податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ складаються платниками податку виключно в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем (пункт 201.10 статті 201 ПКУ).