ТОВ на загальній системі, платник ПДВ (має пільгу з ПДВ), хоче купити медичне обладнання у нерезидента за договором купівлі-продажу. Це обладнання нерезидент купує в Україні в іншого контрагента. Чи є для ТОВ операція з купівлі обладнання у нерезидента об'єктом оподаткування ПДВ (митної декларації ТОВ від нерезидента не матиме, бо це обладнання розміщене в Україні)? Чи виникає податок на репатріацію при оплаті за товар? Чи застосовується пп. 140.5.4 ПКУ до такої операції? Крім того, ТОВ може взяти в оренду медичне обладнання у нерезидента за договором оренди з правом викупу. Це обладнання нерезидент купує в Україні у іншого контрагента. Чи є ця операція об'єктом оподаткування ПДВ?
Податок на прибуток. Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, який визначається шляхом коригування фінрезультату до оподаткування, визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень р. III ПКУ. Обов'язок застосовувати такі різниці встановлено для тих платників податку на прибуток, у яких річний дохід перевищує 20 млн грн, усі інші можуть їх застосовувати за самостійно прийнятим рішенням.
У бухобліку як звичайне придбання, так і взяття медичного обладнання у фінлізинг відображатимуться шляхом оприбуткування на баланс основного засобу (п. 6 П(С)БО 7 «Основні засоби», п. 5 П(С)БО 14 «Оренда»).
Щодо податкових різниць, то згідно з пп. 140.5.4 ПКУ фінрезультат збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім зазначених у п. 140.2 та у пп. 140.5.5 та операцій, які визнані контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у тому числі нерезидентів — пов'язаних осіб), що зареєстровані у державах (на територіях), наведених у пп. 39.2.1.2 ПКУ, тобто «низькоподаткових» країнах.
Наразі перелік «низькоподаткових» країн затверджено розпорядженням КМУ від 16.09.2015 р. №977-р.
Утім, вимоги цього підпункту можуть не застосовуватися платником податку, якщо:
— або операція є контрольованою та сума таких витрат відповідає рівню звичайних цін, що обґрунтовано у звіті про контрольовані операції та відповідній документації, які подаються згідно зі ст. 39 ПКУ;
— або операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податків за правилами звичайних цін відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.
Тому якщо підприємство придбаває медичне обладнання у нерезидента, який зареєстрований у «низькоподаткових» країнах, то воно застосовує таку податкову різницю, якщо така операція не є контрольованою й підприємство не готує документацію з ТЦУ.
Крім цього, орендар збільшує витрати на суму перевищення частини лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу) над 50 відсотками суми фінрезультату до оподаткування, фінвитрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, звичайно ж, якщо виконуються умови, передбачені в п. 140.2 ПКУ. Нагадаємо, що згідно зі ст. 16 Закону про фінлізинг1 лізингові платежі можуть включати:
а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;
1 Закон України від 16.12.97 р. №723/97-ВР «Про фінансовий лізинг».
б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;
в) компенсацію відсотків за кредитом;
г) інші витрати лізингодавця, безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.
ПДВ. Відповідно до п. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Згідно з пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ, постачанням товарів також вважаються операції з фактичної передачі матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу.
Місцем постачання товарів є фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (пп. «а» п. 186.1 ПКУ).
Оскільки товар перебуває в Україні, то як операція з придбання медичного обладнання, так і операція з отримання такого обладнання у фінлізинг є звичайною оподатковуваною ПДВ операцією.
Утім, оскільки продавець або лізингодавець медичного обладнання є нерезидентом, який не є платником ПДВ, то відповідно покупець або лізингоотримувач обладнання не отримає права на податковий кредит за операцією з його постачання, адже у цьому разі не сплачуватиме постачальнику сум ПДВ у ціні зазначеного обладнання. Не встановлено обов'язку визнавати податкове зобов'язання з ПДВ при отриманні об'єкта фінлізингу від нерезидента.
Не виникне ПК з ПДВ і від суми лізингових платежів. Адже, за пп. 196.1.2 ПКУ, нарахування та сплата процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Податок на репатріацію. Згідно з пп. 141.4.1 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. З метою цього пункту такими доходами є, зокрема:
— лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента — лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди (пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ);
— інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (пп. «й» пп. 141.4.1 ПКУ).
Отже, на нашу думку, із таких доходів нерезидента як лізингові платежі за договором фінлізингу, які містять компенсацію за орендоване медичне обладнання і винагороду за користування ним, податок на репатріацію утримувати не треба. Але, оскільки термін «інші доходи» в ПКУ не містить чіткого визначення, радимо звернутися за індивідуальною податковою консультацією до органу ДФС, у порядку, встановленому ст. 52 ПКУ.
Не сплачуватиметься цей податок й у разі придбання обладнання в нерезидента за договором купівлі-продажу на підставі тих самих норм.
Катерина КАЛАШЯН, «Дебет-Кредит»