Лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 26.08.2016 р. №1484/10/02-32-12-01
Щодо особливостей електронного адміністрування ПДВ для сільськогосподарських товаровиробників
Суттєво. Вінницька ДФС роз'яснила особливості електронного адміністрування ПДВ для сільськогосподарських товаровиробників.
! Сільгосптоваровиробникам
Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло лист <...> щодо особливостей електронного адміністрування ПДВ для сільськогосподарських товаровиробників та в межах своєї компетенції повідомляє.
Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі — Закон №909) унесено зміни до Податкового кодексу України (далі — Кодекс), зокрема внесено зміни до пункту 209.2 статті 209 Кодексу, відповідно до яких у 2016 році в межах спеціального режиму оподаткування запроваджена часткова сплата сум ПДВ до бюджету та на спеціальні рахунки.
Відповідно до пункту 209.2 статті 209 розділу V Кодексу, з урахуванням унесених змін, позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначена за окремими видами сільськогосподарських операцій, перераховується до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств у різних частках залежно від виду продукції:
а) за операціями із сільськогосподарськими товарами/послугами, крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій із продукцією тваринництва (далі — інша сільськогосподарська продукція):
— до Державного бюджету України у розмірі 50 відсотків;
— на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарськими підприємствами — суб'єктами спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у розмірі 50 відсотків;
б) за операціями із зерновими та технічними культурами підлягає перерахуванню:
— до Державного бюджету України у розмірі 85 відсотків;
— на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарськими підприємствами — суб'єктами спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у розмірі 15 відсотків;
в) за операціями із продукцією тваринництва підлягає перерахуванню:
— до Державного бюджету України у розмірі 20 відсотків;
— на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарськими підприємствами — суб'єктами спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у розмірі 80 відсотків.
Для забезпечення розрахунків із бюджетом та перерахування коштів на спеціальні рахунки сільськогосподарським підприємствам, які станом на 01.01.2016 р. зареєстровані суб'єктами спеціального режиму оподаткування, відкрито три додаткові електронні рахунки для кожного з виділених у пункті 209.2 статті 209 розділу V Кодексу видів операцій. Такі рахунки відкриваються на доповнення до вже відкритих суб'єктами спеціального режиму оподаткування рахунків, на які перераховуються кошти для розрахунків з бюджетом (3751) та для перерахування коштів на спеціальні рахунки (3752).
Порядок перерахування коштів на такі рахунки встановлено підпунктом 209.2.1 пункту 209.1 статті 209 розділу V Кодексу.
Для реєстрації податкових накладних, складених починаючи з 01.01.2016 р., в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) та для сплати сум ПДВ до бюджету та на спеціальні рахунки при здійсненні починаючи з 1 січня 2016 року операцій з постачання сільськогосподарської продукції сільськогосподарські товаровиробники повинні забезпечити перерахування необхідних коштів на додаткові електронні рахунки, відкриті для здійснення відповідного виду операцій.
Перерахування коштів з електронних рахунків сільськогосподарських товаровиробників здійснюється в порядку, встановленому підпунктом 209.2.2 пункту 209.2 статті 209 розділу V Кодексу.
Установлений Кодексом порядок перерахування коштів на електронні рахунки та з електронних рахунків на спеціальні рахунки сільськогосподарських товаровиробників та до державного бюджету застосовується до операцій з постачання сільськогосподарської продукції, що здійснюються починаючи з 1 січня 2016 року включно.
Листом ДФС України від 05.01.2016 р. №203/7/99-99-19-03-02-17 надано роз'яснення щодо перерахування коштів у перехідний період, а саме у січні 2016 року відповідно до задекларованих показників у звітності за грудень 2015 року (граничний термін подання звітності з ПДВ за грудень 2015 року — 20.01.2016 р.), зокрема: «...Кошти, необхідні для забезпечення реєстрації складених в 2015 році податкових накладних, які реєструються в ЄРПН після 1 січня 2016 року, перераховуються на додаткові електронні рахунки (3752), які були відкриті сільськогосподарським товаровиробникам у 2015 році. Якщо за результатами останнього звітного періоду 2015 року в податковій звітності з податку на додану вартість (0121 — 0123) визначено суми для перерахування на спеціальний рахунок і такі суми не було перераховано на додатковий електронний рахунок або було перераховано не в достатньому розмірі, суми податку, необхідні для перерахування на спеціальний рахунок за результатами подання звітності, також перераховуються на додаткові електронні рахунки (3752), відкриті сільськогосподарським товаровиробникам у 2015 році».
Листом ДФС України від 27.01.2016 р. №2533/7/99-99-19-03-01-17 на доповнення до листа ДФС від 05.01.2016 р. №203/7/99-99-19-03-02-17 надано роз'яснення про особливості сплати сум ПДВ, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки платників.
Так, позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначена:
— за операціями із зерновими культурами товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД (далі — зернові культури) та технічними культурами товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі — технічні культури), у розмірі 15 відс., спрямовується на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, а у розмірі 85 відс. — перераховується до державного бюджету;
— за операціями з продукцією тваринництва товарних позицій 0102 і 0401 згідно з УКТ ЗЕД (далі — продукція тваринництва), у розмірі 80 відс., спрямовується на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, а у розмірі 20 відс. — до бюджету;
— за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами, крім зернових і технічних культур та продукції тваринництва (далі — інші сільськогосподарські товари/послуги), в межах діяльності спеціального режиму оподаткування такий розподіл становить 50/50.
Для забезпечення зазначених розрахунків із бюджетом та перерахування коштів на спеціальні рахунки сільськогосподарським підприємствам — суб'єктам спеціального режиму оподаткування Казначейством відкрито додаткові електронні рахунки:
14.1.212 — для здійснення операцій із зерновими і технічними культурами, 85 відс. коштів з яких перераховуються на електронні рахунки платників, а 15 відс. — на спеціальні рахунки таких платників;
14.1.213 — для здійснення операцій із продукцією тваринництва, 20 відс. коштів з яких перераховуються на електронні рахунки платників, а 80 відс. — на спеціальні рахунки таких платників;
3753 — для здійснення операцій з іншими сільськогосподарськими товарами/послугами, 50 відс. коштів з яких перераховуються на електронні рахунки платників, 50 відс. — на спеціальні рахунки таких платників.
Зазначений перерахунок коштів здійснюється Казначейством автоматично протягом операційного дня, що настає за днем, в якому кошти надійшли на такі рахунки (пункт 23 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 зі змінами).
Iншого механізму перерахування коштів сільськогосподарськими товаровиробниками до бюджету та на спеціальні рахунки Кодексом не встановлено.
З метою реалізації визначеного Кодексом механізму часткової сплати сум ПДВ до бюджету та на спеціальні/поточні рахунки платників наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21 затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі — Порядок №21).
З метою визначення сум ПДВ, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки платників, сільськогосподарські підприємства суми податкових зобов'язань та податкового кредиту звітного (податкового) періоду визначають за кожним видом таких операцій.
Для ведення податкового обліку за окремими видами сільськогосподарських операцій у складі податкової декларації з ПДВ із позначками «0121» — «0123» передбачено додаток 10 (ДС10).
Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою, чинною на час подання уточнюючого розрахунку, тобто за формою, визначеною Порядком 21 зі змінами і доповненнями.
Перший заступник начальника ГУ ДФС у Вінницькій області О. МАРТИНЮК