Лист Державної фіскальної служби України від 12.11.2015 р. №24137/6/99-99-19-03-02-15
Про розгляд звернення
Суттєво. Якщо на момент анулювання реєстрації особи як платника ПДВ в обліку є необоротні активи, ПДВ за якими було включено до ПК і які не були використані в оподатковуваних операціях, слід нарахувати ПЗ за звичайною ціною.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо визначення податкових зобов'язань за необоротними активами, суми ПДВ за якими були включені до складу податкового кредиту та на момент анулювання реєстрації особи як платника ПДВ не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника, та повідомляє.
Порядок анулювання реєстрації особи як платника податку на додану вартість регулюється статтею 184 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 р. №1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 р. за №1456/26233.
Законодавчі підстави для анулювання реєстрації особи як платника податку визначено статтею 184 ПКУ.
Відповідно до пункту 184.1 статті 184 ПКУ реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку.
У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (пункт 184.6 статті 184 ПКУ).
Пунктом 184.7 статті 184 ПКУ визначено: якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання за такими товарами/послугами, необоротними активами виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.
Відповідно до підпункту 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 ПКУ звичайною ціною є ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
Ринковою ціною є ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільних засадах, обидві сторони є взаємно не залежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах (підпункт 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Отже, платник податку, в якого на момент анулювання реєстрації особи як платника ПДВ обліковуються необоротні активи, суми податку за якими під час їх придбання були включені до складу податкового кредиту, які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, повинен не пізніше такої дати нарахувати податкові зобов'язання за такими необоротними активами виходячи з їх звичайної ціни, визначеної на момент такого нарахування.
Голова Р. НАСІРОВ