У зв'язку з неправильним заповненням додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 р. виникла недоїмка в сумі 58 тис. грн: замість колонки 4 додатка Д2 вона мала бути розташована в колонці 3. Виправлення зроблено під час подання уточнюючого розрахунку вже після 20 березня. Ні камеральної, ні документальної перевірки щодо суми, заявленої до бюджетного відшкодування, не проводилося, заявлена до бюджетного відшкодування сума не відшкодована ні на рахунок товариства, ні в рахунок наступних платежів. Чи правомірним є застосування податківцями 20-відсоткового штрафу та пені?
У графі 4 таблиці 1 додатка Д2 до декларації за лютий 2015 року мали бути зазначені суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишилися непогашеними станом на 01.02.2015 р. (рядок 23.2 декларацій попередніх звітних періодів). Натомість до графи 3 мала би потрапити сума залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 24 декларації за січень 2015 року) за мінусом суми, що була включена до графи 20.1 декларації за лютий 2015 року.
Нагадаємо, до рядка 20.1 розділу III декларації за лютий 2015 року мало перенестися значення рядка 24 декларації за січень 2015 року в межах значення рядка 18 декларації за лютий 2015 року (лист ДФСУ від 06.03.2015 р. №7796/7/99-99-19-03-02-17, див. «ДК» №12/2015). Ця сума не повинна була обліковуватися в додатку Д2 до декларації, не може бути врахована на збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування. Решту суми з рядка 24 декларації за січень 2015 року слід було обліковувати в розділі IV декларації за лютий 2015 року та в додатку Д2 до цієї декларації. При цьому залишок значення рядка 24 зазначається в рядку «Усього» графи 1 додатка Д2, а розподіл цієї суми в розрізі звітних періодів її виникнення (з новішої дати до давнішої) — нижче в цій самій графі у хронологічному порядку.
Фактично мало місце некоректне заповнення додатка Д2, яке було виправлено після 20 березня 2015 року — по суті, недоплати до бюджету не виникло (значення рядка 25.1 декларації), адже на момент фактичного подання УР граничний строк сплати суми узгодженого ПЗ з ПДВ ще не настав, а виявлена помилка не змінила суму до сплати до бюджету. Крім того, недоплати і не мало бути через те, що було некоректне заповнення додатка Д2, яке до сплати узгоджених ПЗ до бюджету не мало жодного відношення (рядок 20.1 був заповнений накопиченим від'ємним залишком попередніх періодів у межах лютневого значення рядка 18).
Штрафні санкції, передбачені нормами п. 126.1 ПКУ в розмірі 20% суми податкового боргу (при затримці понад 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання), у разі якщо за результатом лютого 2015 року суми у рядках 20.1 та 18 були рівними, тут застосовуватися не повинні. Адже такі штрафи чітко пов'язані з наявністю податкового боргу. За своєю правовою суттю податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання. Чи має місце тут податковий борг? Ні. Адже недоплати до бюджету не відбулося.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор