У декларації з ПДВ і в додатку 5 до неї за вересень 2014 р. було помилково завищено податковий кредит. У грудні 2014 р. ми подали уточнюючий розрахунок, у якому виправили це завищення. Але ця помилка тягнеться протягом кількох звітних періодів: завищений податковий кредит було перенесено до рядка 21.1 у жовтні та до рядків 22 і 24 і до додатка 2 у листопаді. Чи потрібно тепер уточнювати жовтень і листопад?
Якщо підприємство у вересні 2014 року відобразило від'ємне значення суми ПДВ (рядки 19 і 20.2 декларації1), яке включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21.1 декларації за жовтень 2014 р.), а згодом, унаслідок виправлення виявленої помилки через уточнюючий розрахунок2, поданий у грудні 2014 р., таке від'ємне значення зменшується, то цілком закономірно постає запитання: чи виправляти звітність за наступні податкові періоди, яка містить інформацію про таке від'ємне значення, тобто чи уточнювати показники декларації з ПДВ за жовтень і листопад 2014 року? Які дані слід вносити до декларації з ПДВ за грудень?
Справді, особливість уточнення показників декларації з ПДВ полягає в дотриманні взаємозв'язку, який є між деклараціями за кілька послідовних податкових періодів. Тому уточнення даних в одному податковому періоді може вплинути на показники декларації у наступних податкових періодах. При цьому може змінитися і сума від'ємного значення ПДВ, і сума, заявлена до бюджетного відшкодування, а також сума, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 25.1 декларації з ПДВ3).
1 Форму декларації з ПДВ, що діє з 01.12.2014 р., затверджено наказом МФУ від 23.09.2014 р. №966. До цієї дати актуальною була форма, затверджена наказом МФУ від 13.11.2013 р. №678 (зі звіту за січень 2014 р.).
2 З 01.12.2014 р. форма уточнюючого розрахунку подається згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. №966 (далі — Порядок №966).
3 http://sfs.gov.ua/ebpz/101--podatok-na-dodanu-vartist/1291.html.
Простежимо цей взаємозв'язок на нашому прикладі.
У наведеній у запитанні ситуації уточнення показників за вересень 2014 р. призвело до зменшення значення рядка 20.2 декларації за вересень. Під час складання декларації за жовтень 2014 р. помилкове значення рядка 20.2 декларації за вересень було перенесено до рядка 21.1 декларації за жовтень. Своєю чергою, зміна значення рядка 21.1 декларацій за жовтень 2014 р. вплинула на показники інших рядків цієї самої декларації таким чином.
1. Зміниться значення рядка 22 (залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за мінусом додатного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду), оскільки це є різницею між значенням рядків 21 (21.1 + 21.2 + 21.3) і 18.
2. Є імовірність, що зміниться значення рядка 23 як частина залишку від'ємного значення суми податкового кредиту, яке з урахуванням правил, установлених ПКУ, могло підлягати бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок або на інтегровану картку платника податків. До сум податкового кредиту, що підлягають бюджетному відшкодуванню, належать, наприклад, суми ПДВ, фактично сплачені до Державного бюджету України під час митного оформлення товару і зазначені у митних деклараціях.
3. Зміниться значення рядка 24, оскільки це частина від'ємного значення, яка не відповідає умовам бюджетного відшкодування і є різницею між значеннями рядків 22 і 23.
Своєю чергою, значення рядка 24 декларації з ПДВ за жовтень було перенесено до рядка 21.2 декларації з ПДВ за листопад.
Ланцюжок досить довгий, і добре, що тут законодавець значно спрощує життя платникам податків, бо надає можливість у разі відповідності до певних вимог не робити коригування всіх цих послідовних перенесень.
Згідно з п. 7 розділу VI Порядку №966, при виправленні показника рядка 20.2 декларації значення графи 6 такого рядка уточнюючого розрахунку враховується при визначенні значення рядка 21.1 декларації за звітний період, в якому подано відповідний уточнюючий розрахунок. Таким чином, якщо уточнюючий розрахунок подано у грудні, то виправлення рядка 20.2 декларації за вересень відобразиться у рядку 21.1 декларації з ПДВ, яку платник податків подає за підсумками грудня.
При цьому, згідно з роз'ясненням в ЄБПЗ1, наведений вище порядок виправлення та обліку значень графи 6 рядків 24 і 20.2 уточнюючого розрахунку не залежить від того, чи подається уточнюючий розрахунок як самостійний документ, чи у складі декларації.
Проте не все так просто. Ще раз наголосимо: такий шлях коригувань можна застосовувати лише у разі відповідності до певних вимог. Якщо допущена помилка в одному податковому періоді спричинила зміну показників у рядку 23 (23.1, 23.2), що, своєю чергою, вплинуло на показники рядка 24 декларацій подальших періодів, то скористатися спрощеною схемою платник податків уже не зможе.
У цьому разі він повинен діяти відповідно до пунктів 5 і 6 розділу VI Порядку №966.
Згідно з п. 6 розділу VI Порядку №966, у разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке в майбутніх звітних періодах вплинуло на значення рядка 25 або 23, уточнюючий розрахунок подається за кожен звітний період, в якому значення рядка 24 декларації впливали на значення рядка 25 або 23.
Згідно з п. 5 розділу VI Порядку №966, у разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке в майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 25 або рядка 23 (23.1 або 23.2), уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується під час визначення значень рядків 21.2 і 24 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.
У листі ДПАУ від 16.03.2011 р. №7273/7/16-1117, а також у роз'ясненні в ЗІР2 повідомляється, що значення рядків 20.1, 23.1, 23.2, 25 і 26 уточнюючих розрахунків до декларації з ПДВ переноситься до картки платника податків незалежно від результатів розрахунків такого платника з бюджетом. Звідси і випливає така методика відстеження долі допущеної помилки.
1 http://sfs.gov.ua/ebpz/101--podatok-na-dodanu-vartist/1291.html.
2 Підкатегорія 101.23, відповідь на запитання «Чи потрібно сплачувати суми, зазначені у графі 6 рядків 25 та 26 уточнюючого розрахунку, що подається як додаток до декларації, якщо у такій декларації задекларовано від'ємне значення?», чинна до 01.12.2014 р.
Таким чином, надаючи відповідь на поставлене запитання, чи є необхідність подавати уточнені декларації за жовтень і листопад 2014 р. у разі виявлення помилково завищеного податкового кредиту й уточнення показників звітності у грудні 2014 р., зазначимо, що алгоритм дій платника податків залежить від впливу помилки на показники певних рядків декларацій подальших періодів.
Якщо виправлення завищення податкового кредиту не вплинуло на показники, що формують значення рядка 24 подальших періодів, то подавати уточнюючий розрахунок за жовтень і листопад 2014 року не потрібно. У цьому разі при поданні декларації за грудень 2014 р. необхідно буде відкоригувати значення рядка 21.1 на суму помилки.
Якщо внаслідок зменшення податкового кредиту змінилися показники рядка 23 (23.1, 23.2), а отже, і рядка 24 (про рядок 25 не йдеться, бо за даними запитання платник ПДВ кілька періодів поспіль заповнює рядок 24), то потрібно подавати уточнюючий розрахунок за кожен такий період (у цьому разі це буде і жовтень, і листопад 2014 р.).
Олександра ОЛЕФІРЕНКО, «Дебет-Кредит»