Поговоримо про доходи, які не вписуються у стандартну схему оподаткування доходів «єдиноподатників» — як фізичних, так і юридичних осіб.
Доходи, отримані від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві ЄП
Відразу скажемо, що ця проблема є актуальною тільки для платників ЄП першої та другої груп. Види господарської діяльності, які здійснює платник єдиного податку (далі — ЄП) першої та другої груп, зазначаються в його свідоцтві платника єдиного податку1 (далі — свідоцтво) у реквізиті 7 (пп. 5 п. 299.11 ПКУ).
Доходи, отримані платниками ЄП першої та другої груп від зазначених у свідоцтві видів діяльності, оподатковуються єдиним податком за фіксованими ставками. Якими будуть наслідки, якщо платник ЄП отримає доходи від видів діяльності, не зазначених у його свідоцтві?
Для фізичних осіб — платників єдиного податку першої та другої груп (пп. 1 і 2 п. 291.4 ПКУ) така подія має наслідком те, що їм доведеться сплатити ЄП за ставкою 15% з суми доходів, отриманих від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві (пп. 2 п. 293.4 ПКУ). У податковій декларації платника ЄП — фізичної особи — підприємця, затвердженій наказом МФУ від 21.12.2011 р. №16882 (далі — декларація ЄП-фізособи), зазначаються такі види діяльності та сума отриманого від них доходу. Види діяльності, не зазначені у свідоцтві, але від яких у звітному періоді був отриманий дохід, зазначаються в розділі I декларації ЄП-фізособи в реквізиті 6 разом із рештою всіх видів діяльності, які здійснювались у звітному періоді. Сума доходу, отриманого від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві, відображається в рядку 03 розділу II (для платників ЄП першої групи) і в рядку 08 розділу III (для платників ЄП другої групи) цієї декларації. Далі цей дохід включається до розрахунку підсумкового показника рядка 21 розділу VI декларації ЄП-фізособи, а також бере участь у розрахунку показника рядка 22 цієї декларації — сума податку за ставкою 15%.
1 За формою, затвердженою наказом Мінфіну від 20.12.2011 р. №1675.
2 Наказом МФУ від 07.11.2012 р. №1159 внесено зміни до форм податкових декларацій платника єдиного податку.
Пам'ятайте, що згідно з пп. 7 п. 298.2.3 ПКУ платник ЄП — фізична особа в тому разі, якщо він здійснює види діяльності, не зазначені в його свідоцтві платника ЄП, зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Приклад Платник ЄП другої групи за I кв. 2013 р. отримав дохід від діяльності, зазначеної у свідоцтві, в сумі 120000 грн, а також отримав додатковий дохід від діяльності, не зазначеної у свідоцтві, в сумі 15000 грн. Йому треба буде заповнити декларацію ЄП-фізособи за I кв. 2013 р. таким чином: у рядку 06 відображається основний дохід у сумі 120000 грн, у рядку 08 — додатковий дохід у сумі 15000 грн, у рядку 21 — 135000 грн, у рядку 22 — сума єдиного податку 2250 грн (15000 грн х 15%). Значення рядка 22 буде перенесено до рядків 27 і 29 декларації в сумі 2250 грн. Суми ЄП, які сплачувалися протягом року за фіксованою ставкою (п. 293.2 ПКУ), зазначаються в таблиці «Щомісячні авансові внески» розділу III декларації ЄП-фізособи.
Визначену суму податку у розмірі 2250 грн, відповідно до п. 57.1 ПКУ, потрібно сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації платника ЄП 2-ї групи.
Доходи, отримані понад встановлену межу доходу
Для кожної з шести груп платників ЄП пунктом 291.4 ПКУ встановлена своя максимальна межа доходу, що його може отримати платник ЄП, перебуваючи в тій або іншій групі. Проте в житті все можливо, і перевищення такої межі — теж. Що робити платникові ЄП, якщо з якоїсь причини він отримав дохід понад межу, встановлену для його групи? Можливі варіанти дій ми звели в таблицю.
Таблиця
Наслідки перевищення допустимої межі доходу для платників ЄП
|
Група платників ЄП
|
Допустима межа доходу, грн
(п. 291.4 ПКУ) |
Ставка ЄП
|
Група платників ЄП, у яку може перейти платник ЄП після перевищення межі доходу**
|
|
|
фіксована або у відсотках (п. 293.3 ПКУ)
|
для сум перевищення межі доходу, %
(п. 293.4 і п. 293.5 ПКУ) |
|||
|
1
|
150000
|
Фіксована
|
15
|
2, 3, 5 група (пп. 1 п. 293.8 ПКУ)
|
|
2
|
1000000
|
Фіксована
|
15
|
3, 5 група (пп. 2 п. 293.8 ПКУ)
|
|
3
|
3000000
|
3/5*
|
15
|
5 група (пп. 3 п. 293.8 ПКУ)
|
|
4
|
5000000
|
3/5
|
6/10
|
6 група (пп. 3 п. 293.8 ПКУ)
|
|
5
|
20000000
|
5/7*
|
15
|
—
|
|
6
|
20000000
|
5/7*
|
10/14
|
—
|
| * У чисельнику зазначено ставку ЄП для платників ПДВ, у знаменнику — для неплатників ПДВ. ** Якщо платник ЄП не переходить до однієї з таких груп або вже перебуває в 5 або 6 групі платників ЄП, він зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування. |
||||
Згідно з п. 293.8 ПКУ, зміна групи ЄП або перехід на загальну систему оподаткування здійснюється за заявою самого платника податків з наступного календарного кварталу. Заяву слід подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу. Наприклад, якщо платник ЄП третьої групи за 9 місяців 2012 р. отримав 3120000 грн доходу, то сума перевищення у розмірі 120000 грн оподатковується ЄП за ставкою 15%, а не пізніше 20 жовтня 2012 р. йому треба було подати заяву про перехід до п'ятої групи платників ЄП або відмовитися від використання спрощеної системи. При цьому всі доходи, отримані з 1 жовтня 2012 р., оподатковуватимуться вже за правилами новообраної системи оподаткування.
У декларації ЄП-фізособи суми доходу, що перевищують установлену для його групи межу, відображаються в рядку 02 — для платників ЄП першої групи, в рядку 07 — для платників ЄП другої групи, в рядку 13 — для платників ЄП третьої групи, в рядку 18 — для платників ЄП п'ятої групи,а потім включаються до розрахунку показника рядка 21. Далі, значення рядків 02, 07, 13 і 18 беруть участь у розрахунку суми ЄП за ставкою 15%, яка відображається в рядку 22 декларації ЄП-фізособи.
У податковій декларації платника ЄП — юридичної особи (у редакції наказу МФУ від 07.11.2012 р. №1159) (далі — декларація ЄП-юрособи), суми перевищення межі доходу для IV групи зазначаються в рядку 4, а сума єдиного податку з таких сум — у рядку 7.3 з подальшим включенням цих сум до підсумкових рядків згідно з формою декларації. Для VI групи платників ЄП потрібно заповнювати рядки 19 та 22.3 відповідно, з подальшим включенням цих значень до підсумкових рядків.
Якщо платник ЄП умисно або помилково не декларує перевищення суми межі доходу, дозволеної для його групи, не подає заяву згідно з п. 293.8 ПКУ і самостійно не переходить до іншої групи платників ЄП (або на загальну систему оподаткування), то його свідоцтво платника ЄП анулюється за рішенням органу ДПС згідно з пп. 6 п. 299.15 ПКУ в останній день кварталу, в якому мав місце факт перевищення межі доходу.
Але яким чином на практиці орган ДПС зможе дізнатися про таке порушення, якщо платник ЄП не задекларує перевищення і не подасть заяву? I якщо це відбудеться через якийсь час після закінчення кварталу, в якому було допущено порушення, коли ж буде анульовано свідоцтво платника ЄП?
На думку автора, це може статися під час перевірки платника податків органом ДПС. У цьому разі свідоцтво платника ЄП буде анульовано відповідно до п. 299.16 ПКУ на підставі акта перевірки. А ось якою датою — тут є розбіжність між законодавством і практикою. ПКУ вимагає анулювання, як зазначалося вище, в останній день кварталу, в якому відбулося порушення (пп. 6 п. 299.15). Відповідно, з першого дня наступного кварталу такий платник ЄП буде вже платником податків на загальних підставах. Проте на практиці виключити такого платника податків з реєстру платників ЄП заднім числом неможливо. Тому, як правило, податківці анульовують свідоцтво датою оформлення акта перевірки.
Що ж до того, як оподатковуватиметься дохід, отриманий таким платником податків у періоді з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому було допущено порушення, до дати анулювання свідоцтва, то ця ситуація не врегульована ПКУ повністю. Але з погляду автора, якщо платник ЄП не взяв до уваги пп. 6 п. 299.15 ПКУ і не почав вести облік доходів і витрат за загальними правилами (відповідно до положень розділів III і IV ПКУ) з першого дня наступного кварталу, йому загрожує донарахування всіх податків і зборів, які він повинен буде сплачувати на загальній системі оподаткування, а також відповідні штрафні санкції з урахуванням пені. Сама ж сума перевищення доходу, яка і стала причиною такої ситуації, оподатковується єдиним податком за правилами, що були розглянуті вище в цьому розділі.
Якщо така ситуація виникла через помилку платника ЄП, яку він самостійно виявив до початку податкової перевірки, то він зобов'язаний її виправити відповідно до ст. 50 ПКУ, при цьому маючи на увазі, що він втратив статус платника ЄП в останній день кварталу, в якому відбулося це порушення — перевищення межі доходу. Тому йому треба буде внести зміни до своєї декларації платника ЄП за той квартал, в якому досягнуто граничне значення доходу для тієї групи, в якій перебував платник, а також обчислити всі податки і збори, які передбачені положеннями ПКУ для платників податків на загальних підставах, і подати відповідні декларації. При цьому подання всіх цих декларацій теж здійснюється відповідно до ст. 50 ПКУ.
Доходи, отримані при використанні заборонених способів розрахунків і від заборонених видів діяльності
Ці випадки регламентуються пп. 3 і 4 п. 293.4 ПКУ — для платників ЄП — фізичних осіб і пп. 2 і 3 п. 293.5 для платників ЄП — юридичних осіб. Фізичні особи оподатковують доходи, отримані від вищезгаданих операцій, за ставкою 15%, а юридичні — за подвійною ставкою, передбаченою для тієї групи платників ЄП, у якій вони перебувають.
У декларації ЄП-фізособи суми таких доходів відображаються в рядках 04 і 05 — для платників ЄП першої групи, в рядках 09 і 10 — для платників ЄП другої групи, в рядках 14 і 15 — для платників ЄП третьої групи, в рядках 19 і 20 — для платників ЄП п'ятої групи, а потім включаються до розрахунку показника рядка 21. Потім значення цих рядків беруть участь у розрахунку суми ЄП за ставкою 15%, яка відображається в рядку 22 декларацій ЄП-фізособи.
У декларації ЄП-юрособи такі доходи відображаються в рядках 5 і 6, а сума єдиного податку з цих доходів — у рядку 7.3 для IV групи та у рядках 20 і 21 — сума доходу, відповідно у рядку 22.3 сума ЄП з цих доходів для платників VI групи з подальшим включенням цих сум до підсумкових рядків згідно з формою декларації.
Відсотки за коштами, що перебувають на рахунках у банках
Платники ЄП можуть розміщувати тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках з метою отримання доходу у вигляді відсотків, а також отримувати відсотковий дохід за залишками коштів на своєму поточному рахунку.
Згідно з пп. 1 п. 292.1 ПКУ пасивний дохід у вигляді відсотків не включається до доходу фізичної особи — підприємця. Проте це зовсім не означає, що такі доходи звільнені від оподаткування взагалі. Вони оподатковуватимуться податком на доходи фізичних осіб згідно з пп. 164.2.8 ПКУ, щоправда, тільки з 1 січня 2015 р., як зазначено в п. 1 розділу XIX ПКУ.
Відсоткові доходи платників ЄП — юридичних осіб оподатковуються ЄП у загальному порядку за ставкою, встановленою для групи платників ЄП, у якій вони перебувають. Ці доходи не зазначені в п. 292.11 ПКУ, а тому не виключені з оподатковуваного доходу. А оскільки дохід у вигляді відсотків зараховується на рахунок таких юросіб у банку, то він включається до складу оподатковуваного доходу таких юросіб відповідно до пп. 2 п. 292.1 ПКУ. Датою отримання такого доходу буде дата зарахування відсотків на рахунок юрособи (відповідно до п. 292.6 ПКУ).
Юлія ЄГОРОВА,
фахівець з питань бухгалтерського обліку та оподаткування