При створенні ТОВ до СК вносяться ТМЦ, з яких вироблятиметься готова продукція. Чи братимуть участь внесені ТМЦ у формуванні собівартості під час реалізації продукції? Покажіть на прикладі, як це відображається у бухгалтерському та податковому обліку.
У момент внесення до статутного капіталу підприємства засновниками (учасниками) матеріальних та нематеріальних активів емітент отримує право власності на внесені об'єкти (у т. ч. і на товари). Водночас для емітента суми коштів або вартість майна, що надходять у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким підприємством, не є доходом, відповідно до пп. 136.1.3 ПКУ. Витратами, як відомо, є сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності, у результаті яких відбувається зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім зміни капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) (пп. 14.1.27 ПКУ). При цьому пунктом 138.4 ПКУ визначено, що витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції у періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, у разі подальшого використання у своїй госпдіяльності ТМЦ, отриманих як внесок до статутного капіталу, підприємство має право визнати витрати відповідно до п. 138.4 ПКУ, тобто у період реалізації готової продукції, на виготовлення якої були використані внесені ТМЦ у складі собівартості такої ГП. Це також підтверджується узагальнюючою податковою консультацією №5731.
1 Затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. №573 (див. «ДК» №33/2012).
Приклад Підприємство отримало як внесок до статутного капіталу ТМЦ на суму 100000 грн від фізособи засновника неплатника ПДВ. У майбутньому товари було використано у виробництві з подальшою реалізацією готової продукції на суму 240000 грн, з ПДВ. Бухгалтерський та податковий облік у підприємства-емітента наведено у таблиці.
Бухгалтерський та податковий облік ТМЦ, внесених до статутного капіталу
|
№
з/п |
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Сформовано статутний капітал |
46
|
40
|
100000
|
—
|
—
|
|
2.
|
Отримано ТМЦ |
20
|
46
|
100000
|
—
|
—
|
|
3.
|
ТМЦ передано на виробничі цілі |
23
|
20
|
100000
|
—
|
—
|
|
4.
|
Враховано інші витрати на виробництво ГП (з/п, МШП, знос ОЗ тощо) |
23
|
22, 131,
661, 651 |
80000*
|
—
|
—
|
|
5.
|
Готова продукція надійшла на склад |
26
|
23
|
180000
|
—
|
—
|
|
6.
|
Продукцію відвантажено покупцям |
361
|
701
|
240000
|
200000
|
—
|
|
7.
|
Нараховано ПЗ з ПДВ |
701
|
641/ПДВ
|
40000
|
—
|
—
|
|
8.
|
Списано собівартість реалізованої продукції |
901
|
26
|
180000
|
—
|
180000
|
|
9.
|
Визначено фінрезультат |
701
791 |
791
901 |
200000
180000 |
—
— |
—
— |
| * Число умовне. | ||||||
Михайло СТЕПАНОВ, «Дебет-Кредит»