Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Цим питанням присвячено багато матеріалів. Позицію щодо зменшення статутного капіталу та оподаткування такої операції в податковому обліку висловив і головний податковий орган у Дніпропетровській області у листі від 06.01.2012 р. №514/10/15-124 (див. у «ДК» №20/2012). Наш коментар щодо листа та питання, яке розглядається, читайте у статті.
А питання, яке розглядається в коментованому листі, таке: зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, і при цьому засновник не претендує на повернення частки, тобто відмовляється від відшкодування йому збитків, які виникли внаслідок зменшення СК.
Не вникатимемо у цитовані в листі норми цивільного та господарського законодавства — там все правильно. Нагадаємо тільки, що рішення товариства про зменшення його статутного капіталу набирає чинності не раніше як через 3 місяці після держреєстрації та публікації оголошення про це у встановленому порядку (ст. 56 Закону №15761).
1 Закон України від 19.09.91 р. №1576-XII «Про господарські товариства».
Логічно було б, якби ТзОВ відшкодувало засновникам збитки від зменшення СК (хоча законодавчо це не передбачено, але і не заборонено). Проте, як слушно зауважує податковий орган у Дніпропетровській області, у разі якщо засновники відмовляються від такого відшкодування, то у ТзОВ на таку суму виникає інший дохід. Причому не тільки у світлі ПКУ, але й за Законом про прибуток. Такий інший дохід платник податку на прибуток відображає в рядку 03 IД «Iнші доходи» декларації з прибутку, затвердженої наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. №1231 (зі змінами), та з обов'язковим розшифруванням зазначеної суми в додатку IД у рядку 03.28 «Iнші доходи».
Розгляньмо на прикладі облік таких операцій.
Приклад ТзОВ має статутний капітал у розмірі 300000,00 грн — два учасники з частками відповідно 40% (У1 — 120000,00 грн) та 60% (У2 — 180000,00 грн). СК внесено повністю. Засновники товариства з обмеженою відповідальністю прийняли рішення про зменшення його статутного капіталу на суму 200000,00 грн до розміру 100000,00 грн відповідно з частками У1 — 40000,00 грн; У2 — 60000,00 грн. Причому обидва учасники відмовляються від відшкодування збитків, пов'язаних зі змінами статутного капіталу на 30% пропорційно до своїх часток, про що свідчать написані заяви учасників. На решту суми (70%) підприємство відшкодовує збитки від зменшення СК коштами. Відшкодовані частки не відносяться до доходів, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування відповідно до пп. 136.1.13 ПКУ як кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою в разі зменшення розміру СК такої особи, але не вище вартості придбання часток. У проведеннях ці операції виглядатимуть так, як у таблиці.
Бухгалтерський та податковий облік операції зменшення статутного капіталу
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
|
Учасники прийняли рішення про зменшення СК |
452/У2 |
672/У2 |
120000,00 |
|
|
|
|
Рішення про зменшення СК пропорційно до часткок набрало чинності |
40/У2 |
452/У2 |
120000,00 |
|
|
|
|
Відшкодовано збитки, пов'язані зі зменшенням СК, коштами через касу підприємства-емітента |
672/У2 |
301 |
84000,00 |
|
|
|
|
Визнано дохід на суму, на яку учасники ТзОВ відмовилися від відшкодування збитків від зменшення СК |
672/У2 |
746 |
36000,00 |
|
|
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»