Тютюновий акциз: правила гри по-новому

У попередньому номері («ДК» №9/2011) ми опублікували статтю про порядок справляння акцизного податку з алкогольних напоїв і спиртів. Зараз продовжимо тему акцизного податку в застосуванні до тютюнових виробів.

Тютюнові вироби

Підпунктом 14.1.252 розділу I ПКУ до тютюнових виробів віднесено сигарети (з фільтром або без фільтру), цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

А підпункт 215.2.2 ПКУ встановлює такі ставки податку:

1) адвалорні;

2) специфічні;

3) адвалорні та специфічні одночасно.

Відповідно до п. 221.1 та пп. 215.3.2 — 215.3.3 ПКУ, нарахування акцизного податку на тютюнові вироби здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками. При цьому податкове зобов'язання на сигарети одного найменування, обчислене одночасно за адвалорною та специфічною ставками, не має бути меншим від встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання. Нагадаємо, що Податковим кодексом для тютюнових виробів запроваджене поняття мінімального акцизного податкового зобов'язання. Відповідно до пп. 14.1.114 ПКУ, це та мінімальна сума акцизу (виражена у твердій сумі за 1000 штук сигарет одного найменування) із сигарет, реалізованих чи ввезених на митну територію України, яку платник має сплатити до бюджету. Вона складається із сум акцизу за специфічною та адвалорною ставками. Аналог цього поняття містила стаття 1 Закону від 06.02.96 р. №30/96-ВР, що встановлювала для сигарет з фільтром та без фільтра мінімальну величину «податкового зобов'язання із сплати акцизного збору за кожну власну назву сигарет (з додатковою інформацією щодо характеристик продукту в разі її наявності), що обчислюється одночасно за ставками у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)».

Своєю чергою, максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ст. 220 ПКУ.

Якщо у місці торгівлі тютюновими виробами є одне найменування сигарет з різними максимальними роздрібними цінами, вказаними на упаковці, ціни продажу таких тютюнових виробів не можуть бути вищими за ціни, зазначені на відповідних пачках, коробках (або сувенірних коробках). При цьому контроль за дотриманням суб'єктами господарювання вимог щодо максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами, покладений на податкові органи.

База оподаткування

База оподаткування для розрахунку адвалорних ставок визначається на підставі максимальних роздрібних цін (без ПДВ та з урахуванням акцизу). Такі ціни встановлюються виробниками та імпортерами підакцизних товарів шляхом декларування.

База оподаткування для розрахунку адвалорних ставок

214.1. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

214.1.1. вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

214.1.2. вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України (ввезених на митну територію України) підакцизних товарів базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях кількості (ваги, об'єму) товару.

Таким чином, для сигарет (з фільтром і без фільтру) та цигарок ПЗ з акцизного податку дорівнює сумі податків, обчислених за специфічною і адвалорною ставкою сукупно.

Ставки

Для тютюнових виробів маємо таку картину (див. таблицю).

Таблиця

Порівняння ставок акцизу на тютюнові вироби

Проте для тютюнової сировини і тютюнових відходів (код 2401) відповідно до пп. 215.3.2 ПКУ специфічна ставка дорівнює 0, а от адвалорна взагалі не передбачена.

Зазначимо, що з набранням чинності розділом VI ПКУ (тобто з 01.01.2011 р.) мінімальне податкове зобов'язання платника зі сплати акцизного податку (сумарно за адвалорними і специфічними ставками) змінилось так:

1) на сигарети без фільтра та цигарки (код 2402 20 90 10) — збільшилось з 57,50 грн/1000 шт. до 61,47 грн/1000 шт. (тобто зросло на 3,97 грн/1000 шт.);

2) на сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20) — збільшилось з 150,00 грн/1000 шт. до 160,35 грн/1000 шт. (зросло на 10,35 грн/1000 шт.).

Iмпорт алкоголю і тютюну

Суб'єкти господарювання — юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками контракт (договір) про постачання до України алкогольних напоїв і тютюнових виробів, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої і тютюнові вироби виключно через пункти пропуску через державний кордон (визначені Кабміном), які зазначені покупцями марок (імпортерами) у заявці-розрахунку. Коли ввозяться товари, що підлягають маркуванню, податок перераховується перед придбанням марок АП з доплатою, за необхідності — на день подання митної декларації (п. 222.2 ПКУ). Отже, скасовано особливі строки сплати акцизу за імпортні тютюнові вироби (до 16-го числа місяця, наступного за звітним), а також за слабоалкогольні напої та алкогольні напої, для виробництва яких спирт не використовується (3 робочі дні після реалізації), встановлені ч. 4 ст. 7 Закону №329¹.

Крім того відтепер право на здійснення імпортних операцій матимуть не лише суб'єкти господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів, а й тютюново-ферментаційні заводи, які реалізують ферментовану тютюнову сировину² виробникам тютюнових виробів або на експорт — відповідно до ст. 15 Закону №481³. У зв'язку з цим Держмитслужба у листі від 11.01.2011 р. №11/6-10.18/339-ЕП наголошує, що при здійсненні митного контролю та митного оформлення тютюнової сировини, яка імпортується суб'єктом ЗЕД без ліцензії, митниця вивчатиме діяльність такого суб'єкта господарювання до отримання нею від ДПС України інформації про перелік тютюново-ферментаційних заводів — з метою підтвердження здійснення ним ферментації тютюнової сировини.

¹ Закон від 15.09.95 р. №329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» втратив чинність з 01.01.2011 р.

² Тютюн ферментований — тютюн, що пройшов технологічний процес, при якому відбулися біохімічні та хімічні реакції, внаслідок чого поліпшилися водофізичні і курильні властивості тютюну (Указ Президента від 28.06.99 р. №748/99 «Про державну монополію на виробництво та обіг алкоголю і тютюнової продукції». Хоча він і не набрав чинності, все ж таки, на нашу думку, наведеним визначенням можна скористатися).

³ Закон України від 19.12.95 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Iмпортер в обов'язковому порядку подає митному органу:

1) митну декларацію;

2) копію декларації про максимальні роздрібні ціни (для тютюнових виробів);

3) примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету у повному обсязі.

Строк одержання марок встановлюється імпортерами за погодженням із продавцем марок залежно від обсягу товарів, що ввозяться, але має становити не більше 5 робочих днів від дати подання документів для одержання марок. Придбані акцизні марки імпортери передають іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів у процесі їх виробництва.

Окрему увагу звертаємо на маркування імпортних підакцизних товарів. У листі від 17.01.2011 р. №11/7-10.10/707-ЕП Держмитслужба наголошує, що імпортери, які уклали з іноземними виробниками контракти (договори) про постачання (ввезення) до України алкогольних напоїв і тютюнових виробів, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої і тютюнові вироби тільки у тому випадку, якщо:

1) ввезення таких підакцизних товарів на митну територію України здійснюється виключно через визначені Кабміном пункти пропуску на державному кордоні (ці пункти зазначаються імпортерами — покупцями акцизних марок у заявці-розрахунку);

2) маркування здійснюється у визначеному порядку з використанням марок встановленого зразка. При цьому якщо алкогольні напої, ввезені до України в автомобільних і залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більш як 5 літрів, призначаються для продажу або обміну на митній території України, вони не підлягають маркуванню. У такому випадку акциз сплачується до або під час митного оформлення. Контроль за його сплатою здійснюють митні органи.

У згаданому листі митники також зазначають, що товар не допускається до митного оформлення і ввезення на митну територію України у разі порушення порядку маркування ввезеної алкогольно-тютюнової продукції, зазначеного у пунктах 19 — 24 Положення №1251¹, та/або сплати податку не в повному обсязі.

¹ Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251.

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»