Своєю Постановою від 27.12.2010 р. №1257 Кабмін затвердив Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок)1. Векселі видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, який використовується суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції (далі — Порядок №1257)2.
Нагадаємо, що відповідно до пп. 229.1.1 ПКУ «нульова» ставка акцизного податку (введеного розділом VI ПКУ) встановлена за 1 літр 100-відсоткового спирту із:
1) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла;
2) спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові та вироблених із них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;
3) спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більш як 0,1 відсотка залишкового етанолу;
4) біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
5) біоетанолу, який використовується для виробництва біопалива.
Зазначені види спирту видаються платникам податку (визначеним у пп. 229.1.5 ПКУ і у п. 5 Порядку №1257) з акцизних складів3.
1 Аваль — вексельне поручительство, згідно з яким банк бере на себе відповідальність перед векселедержателем за оплату податкового векселя у разі нецільового використання спирту, яке оформляється шляхом проставлення гарантійного напису банку на кожному примірнику податкового векселя.
2 Набрав чинності з 27.01.2011 р. (опубліковано: «Урядовий кур'єр» від 27.01.2011 р. №15).
3 Їх визначено статтею 230 ПКУ.
До моменту отримання спиртів з акцизного складу підприємство (векселедавець) відповідно до пп. 229.1.2 ПКУ видає органу ДПС (векселедержателю) за своїм місцем реєстрації належним чином оформлений податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи зі ставки, визначеної у пп. 215.3.1 ПКУ. Саме для таких випадків Порядком №1257 і визначено механізм випуску, обігу та погашення податкових векселів.
Отже:
1) бланк векселя придбавається платником в установі банку. Податкові векселі оформляються на бланках переказних векселів;
2) податковий вексель складається у 2-х примірниках (перший заповнюється на вексельному бланку, придбаному векселедавцем у банку, другий — на ксерокопії вексельного бланка, що має однаковий з першим примірником номер). Кожний примірник бланка векселя заповнюється окремо, відповідальність за оформлення векселя несе векселедавець;
3) 1-й примірник векселя залишається у векселедержателя, а 2-й (з відміткою органу ДПС про взяття на облік) повертається векселедавцю для пред'явлення представнику податкового органу на акцизному складі під час отримання спирту етилового;
4) підставою для взяття на облік в органі ДПС податкового векселя є Довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції (поки що діє форма, затверджена наказом ДПАУ від 20.10.2005 р. №462). Але будьте уважні: можливі зміни! Довідка подається до кожного податкового векселя. Для тих платників, які використовують у виробництві біоетанол, наказом ДПАУ від 28.07.2010 р. №556 встановлено форму Довідки про прогнозований обсяг потреби в біоетанолі для виготовлення біопалива;
5) податковий вексель вважається погашеним за наявності документального підтвердження цільового використання спирту (поки що діє Довідка векселедавця про цільове використання спирту етилового, затверджена Наказом №462)1.
Для платників, що використовують біоетанол, діє аналогічна довідка, встановлена Наказом №556. Довідки складаються векселедавцем на основі первинних документів та погоджуються з представником податкового поста, встановленого на підприємстві, де використовують спирт етиловий за нульовою ставкою. Зауважимо також, що за кожним виданим податковим векселем подається окрема довідка.
Підпунктом 229.1.3 ПКУ для податкових векселів установлено такі строки погашення:
1) для підприємств — виробників окремих видів продукції вексель видається на строк, що не перевищує 90 календарних днів;
2) для підприємств первинного виноробства та виробників лікарських засобів — 180 календарних днів.
Звертаємо вашу увагу, що бланки цих векселів є документами суворої звітності. Як і до всіх таких документів, до їх обліку та зберігання висуваються відповідні вимоги. У зв'язку з цим нагадаємо, що бланки суворої звітності обліковуються на позабалансовому рахунку 08 (у розрізі видів бланків та їх номерів). Видані податкові векселі обліковуються векселедавцем в окремому Журналі обліку погашення податкових векселів (форму встановлено вже згаданим Наказом №462). На зворотному боці обох примірників податкового векселя зазначаються дата та обліковий номер (згідно із записом в журналі) і робиться напис «Взято на облік». Цей запис засвідчується підписом керівника (заступника керівника) та печаткою податкового органу. При погашенні векселя на його лицьовому боці проставляється штамп «ПОГАШЕНО», засвідчується підписом керівника (заступника керівника) та печаткою векселедержателя.
Порядком №1257 також встановлюється алгоритм дій у разі несвоєчасного погашення податкового векселя. А при нецільовому використанні спирту векселедавець стає платником акцизу відповідно до пп. 212.1.7 ПКУ — щодо обсягів спирту, не підтверджених відповідною довідкою. Тобто якщо векселедавець не подасть вчасно до податкового органу Довідку про цільове використання спирту, акцизний податок нараховується на весь непідтверджений обсяг спирту. При цьому за пп. 229.1.17 Кодексу з таких суб'єктів господарювання стягуються штрафні санкції у розмірі ставок акцизу, передбачених підпунктом 215.3 ПКУ, збільшених у 1,5 разу.
Якщо векселедавець до 27.01.2011 р. (тобто до набрання чинності коментованим Порядком №1257) не погасив податкові векселі, видані відповідно до попереднього Порядку №7962 та Порядку №1463, погашення таких векселів повинно відбуватися згідно з вимогами останнього Порядку, затвердженого Постановою №1257. Звертаємо також увагу, що обов'язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їх відносин з векселедавцем. А за користування податковим векселем відсотки не нараховуються.
1 З набранням чинності Постановою №1257 векселедавець, який використовує спирт етиловий для виробництва лікарських засобів, разом із довідкою повинен подавати до податкового органу звіт про обсяги виробництва лікарських засобів із використанням спирту етилового (його форма затверджується МОЗ за погодженням з Мінфіном).
2 Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується для виготовлення окремих видів продукції, затверджений постановою КМУ від 23.08.2005 р. №796. Не чинний відповідно до Постанови №1257.
3 Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання біоетанолу з акцизного складу, який використовується суб'єктами господарювання — виробниками біопалива, затверджений постановою КМУ від 17.02.2010 р. №146. Не чинний відповідно до Постанови №1257.
Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»