Суттєво. Платником податків втрачено зв’язок з КІК, над якою він є контролюючою особою, що унеможливлює отримання фінансової звітності за 2024 рік. КІК за адресою, заявленою в реєстраційних документах не знаходиться. З керуючим, який виконував функціональні обов’язки та управління Компанією, втрачений зв’язок. Як бути в такій ситуації?
! Платникам податків, які мають КІК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей подання звітності про контрольовану іноземну компанію(далі —КІК)та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що ним втрачено зв’язок з КІК Компанією над якою він є контролюючою особою, що унеможливлює отримання фінансової звітності за 2024 рік.
Платник податків зазначив, що ним подано скорочений звіт про КІК за 2024 рік згідно з підпунктом 39-2.5.4 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу, у зв’язку із неможливістю отримання фінансової звітності за 2024 рік від Компанії.
У звернені наведені наступні обставини:
Компанія за адресою заявленою в реєстраційних документах не знаходиться;
з керуючим, який виконував функціональні обов’язки та управління Компанією втрачений зв’язок.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Яким чином платник податку повинен повідомити податковий орган про відсутність фактичного контролю над КІК, фінансової звітності від КІК та інформації про здійснення господарської діяльності іноземною компанією при втраті повного зв’язку, якщо над даною КІК протягом 2024 року зберігався формально-юридичний контроль?
2. Чи потрібно подавати платнику податків повний звіт про контрольовані іноземні компанії(далі — звіт про КІК) за 2024 рік (у разі подання скороченого звіту про КІК за 2024 рік), якщо у зв’язку відсутністю фактичного контролю, є неможливим подання фінансової звітності КІК, але при цьому зберігається формально-юридичний контроль? Адже згідно з підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу до звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік?
3. Чи можуть бути застосовані штрафні санкції у випадку неподання платником податку до 31.12.2025 року повного звіту про КІК за 2024 рік (у разі подання скороченого звіту про КІК за 2024 рік) через зазначені вище об’єктивні обставини, які не залежать від платника податку до 31.12.2025?
Згідно із підпунктом 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація — роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Щодо питань 1—2
Згідно із підпунктом 39-2.5.5 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу фізична особа — резидент України або юридична особа — резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:
кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39-2 розділу I Кодексу;
заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39-2 розділу I Кодексу;
ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.
Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю).
Вимоги цього підпункту не застосовуються, якщо контрольована іноземна компанія є публічною компанією, вимоги до якої встановлені підпунктом 39-2.4.2.2 підпункту 39-2.4.2 пункту 39-2.4 статті 39-2 розділу I Кодексу.
Форма і порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 №512.
Таким чином, платник податків — резидент України, що є прямим або опосередкованим власником (контролером) КІК у разі наявності підстав, визначених підпунктом 39-2.5.5 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу має подати відповідне повідомлення до контролюючого органу у строки, визначені підпунктом 39-2.5.5 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу.
При цьому зазначимо, що питання оформлення юридичних процедур щодо набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю), а також господарських відносин Кодексом не регулюються.
Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу І Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про КІК.
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК, відповідно до підпункту 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу, звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Підпунктом 39-2.5.4 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» — «в» підпункту 39-2.5.3 цього пункту, а саме:
а) найменування КІК, її адресу, організаційно-правову форму, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;
б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;
в) структуру володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою.
Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Форма звіту про КІК, скорочена форма звіту про КІК та Порядок заповнення звіту про КІК, скороченої форми звіту про КІК і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 №254.
Таким чином, платник податків зобов’язаний подати до контролюючого органу повний звіт про КІКза 2024 рік в термін до 31.12.2025 року.
Щодо питання 3
Відповідно до абзаців першого — другого пункту 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу неподання контролюючою особою звіту про КІК, — тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Разом з тим, відповідно до пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, щоза порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема:
до платників податків не застосовуються штрафні санкції — за порушення, передбачені абзацами першим — восьмим пункту 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39-2 розділу І Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.
Таким чином, за умови подання платником податків до контролюючого органу повного звіту про КІК за 2024 рікпротягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану, штрафні санкції за неподання такого звіту не застосовуватимуться.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).