Коли визнавати витрати?
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).
Позаяк договір про відшкодування втрат був підписаний у жовтні 2025 року, саме в цей момент у підприємства виникло документально підтверджене зобов’язання сплатити конкретну суму за минулі періоди, тобто витрати можуть бути достовірно оцінені.
Тож до витрат 2025 року потрібно включити всю суму 525 000,00 грн.
Сума 50 000,00 грн, сплачена у грудні, — це часткове погашення заборгованості, що зменшує ваше зобов’язання перед міськрадою.
Чи можна віднести витрати на зменшення прибутку (рахунок 44)?
Ні, це було б помилкою.
Списують через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» лише у разі виправлення помилок минулих років, якщо в ті роки підприємство мало б нарахувати витрати, але не зробило цього.
Відповідно до наведеної умови:
— у 2022 — 2025 роках підприємство не мало юридичної підстави (договору) для нарахування орендної плати. Неможливо було оцінити суму витрат;
— зобов’язання виникло саме у 2025 році на підставі підписаного договору (угоди про відшкодування втрат).
Важливо! Сума відшкодованих збитків за своєю суттю вже не є орендною платою, це компенсація недоотриманого доходу.
Наразі є судове практика з цього питання. Зокрема, у постанові ВС від 28.08.2025 у справі №160/27644/23 визначено: якщо договір оренди землі завершився, то орендар не нараховує орендну плату, адже немає законних на те підстав і, отже, подавати уточнюючі декларації з плати за землю не потрібно. Тому це витрати 2025 року.
Податок на прибуток
Для платників, які не коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ: облік повністю відповідає бухгалтерському. Вся сума 525 000 грн зменшує фінрезультат до оподаткування у 2025 році.
Для платників, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ: потрібно врахувати різницю відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ. Фінрезультат збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізосіб, які є платниками ПДФО), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пп. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.
Відображення в обліку
Рекомендую оформити це так у 2025 році:
жовтень-2025 (на підставі підписаного договору/акта): Д-т 949 К-т 685 — 525 000,00 грн;
грудень-2025 (сплата коштів): Д-т 685 К-т 311 — 50 000,00 грн;
кінець 2025 року (закриття витрат): Д-т 791 К-т 949 — 525 000,00 грн відносять на фінансовий результат.
Висновок
Підприємство має включити всю суму 525 000,00 грн до витрат 2025 року (через рахунок 94). Сплата 50 000 грн — це лише рух коштів. Коригувати минулі роки через рахунок 44 не потрібно, бо договір про відшкодування збитків укладено у 2025 році.