Загальні принципи обліку банківських кредитів
Основна сума банківського кредиту не є доходом підприємства при його отриманні та не визнається витратами при погашенні. Це встановлено пп. 6 П(С)БО 15 та пп. 9.3 П(С)БО 16. Банківський кредит відображають як зобов’язання підприємства перед банком на рахунках класу 5 або 6 залежно від строку кредитування.
Кредити класифікуються за строком їх надання:
— якщо кредит надано на строк понад 1 рік, то його обліковують на субрахунку 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»,
— а якщо на строк до 1 року, — на субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті».
Облік отримання кредиту з перерахуванням постачальникові
Якщо банк не зараховує кредитні кошти на поточний рахунок підприємства, а безпосередньо перераховує їх на рахунок постачальника за обладнання (генератор), то така операція не є придбанням, оплаченим третьою особою. Фактично кредитні кошти — це кошти, які суб’єкт господарювання повинен повернути банку, тобто оплата здійснюється коштом самого підприємства.
Бухгалтерські проведення при отриманні довгострокового кредиту (понад 1 рік):
— Д-т 152 К-т 631 — отримано генератор від постачальника;
— Д-т 641 К-т 631 — відображено податковий кредит з ПДВ (за умови реєстрації податкової накладної постачальником у ЄРПН);
— Д-т 631 К-т 501 — оплачено генератор за рахунок банківського кредиту (банк перераховує кошти безпосередньо на рахунок постачальника).
Бухгалтерські проведення при отриманні короткострокового кредиту (до 1 року):
— Д-т 152 К-т 631 — отримано генератор;
— Д-т 641 К-т 631 — відображено податковий кредит з ПДВ;
— Д-т 631 К-т 601 — оплачено генератор за рахунок банківського кредиту.
Введення генератора в експлуатацію відображається проведенням:
— Д-т 104 К-т 152.
Облік погашення кредиту
Для довгострокового кредиту:
— Д-т 501 К-т 611 — переведено до складу поточних зобов’язань частину заборгованості за кредитом, яка буде погашена протягом 12 місяців;
— Д-т 611 К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — погашено поточну частину кредиту.
Для короткострокового кредиту:
— Д-т 601 К-т 311 — погашено кредит банку.
Облік процентів за кредитом
Нарахування процентів:
— Д-т 951 К-т 684.
Сплата процентів:
— Д-т 684 К-т 311.
Податковий кредит з ПДВ
Навіть якщо банк перераховує оплату безпосередньо постачальникові, підприємство має право на податковий кредит з придбання генератора за умови отримання зареєстрованої податкової накладної від постачальника. Податкову накладну складають на особу (підприємство-позичальника), якій здійснюється постачання товарів, незалежно від того, хто перераховує кошти.
Висновки
1. При отриманні кредиту з перерахуванням коштів безпосередньо постачальникові генератора відображають отримання основного засобу (Д-т 152 К-т 631), податковий кредит з ПДВ (Д-т 641 К-т 631) та виникнення кредиторської заборгованості перед банком (Д-т 631 К-т 501 або 601).
2. Погашають довгостроковий кредит через переведення частини заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців, до поточних зобов’язань (Д-т 501 К-т 611) з подальшою оплатою (Д-т 611 К-т 311), а короткострокового кредиту — безпосередньо проведенням Д-т 601 К-т 311.
3. Підприємство має право на податковий кредит з ПДВ при придбанні генератора за умови отримання зареєстрованої податкової накладної, навіть якщо оплату здійснює банк безпосередньо постачальнику.