Оподаткування та пролонгація ПФД для ФОПа ІІ групи спрощеної системи
Порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги (ПФД) для платників єдиного податку регулюється ПКУ.
До складу доходу платника єдиного податку не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (пп. 3 пп. 292.11 ПКУ).
Якщо ФОП не повертає ПФД (або її частину) протягом 12 календарних місяців з дня отримання коштів, наступного дня після закінчення цього строку вся неповернена сума включається до його оподатковуваного доходу.
Цивільно-правова пролонгація
Сторони договору позики мають повне право укласти додаткову угоду та продовжити строк її повернення (ст. 1049 ЦКУ).
Проте для податкового обліку ФОПа-«єдинника» пролонгація договору не має значення. Податкові органи розраховують граничний 12-місячний строк виключно від дати фактичного надходження коштів, а не від передбаченого договором чи додатковими угодами терміну повернення. Отже, навіть якщо ви пролонгуєте договір ще на рік, неповернена сума ПФД автоматично перетвориться на дохід ФОПа наступного дня після закінчення 12 місяців з дати її первинного отримання.
Ризик втрати статусу платника ЄП ІІ групи
Для ФОПа ІІ групи встановлено граничний обсяг доходу на календарний рік (у 2026 році цей показник дорівнює 7 211 598 грн) (пп. 291.4 ПКУ). Якщо сума неповерненої ПФД разом з іншими підприємницькими доходами ФОПа за звітний рік не перевищує цього ліміту, статус спрощеної системи зберігається. ФОП просто декларує цю суму в річній податковій декларації у складі загальних доходів.
Якщо через неповернену ПФД річний ліміт доходів буде перевищено, ФОП зобов’язаний:
1. Оподаткувати суму перевищення за ставкою 15% (пп. 1 п. 293.4 ПКУ).
2. Перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося перевищення (пп. 1 пп. 298.2.3 ПКУ).
Легальні варіанти уникнення податкових ризиків для ФОПа
Щоб ФОП не відображав дохід і не ризикував лімітами, можна скористатися такими законними інструментами:
1. Процедура «перезапуску» ПФД. ФОП повертає кошти (або їх частину) на рахунок ТОВ до закінчення 12-місячного строку. Цього самого або наступного дня сторони укладають новий договір ПФД, і ТОВ знову перераховує кошти ФОПу. Це дає право на нові 12 календарних місяців безподаткового користування. Якщо повернення здійснюється готівкою через касу ТОВ, обов’язково враховуйте обмеження НБУ на готівкові розрахунки між підприємством та ФОПом протягом одного дня — не більше ніж 10 000 грн (Постанова Правління НБУ №148). Для безготівкових розрахунків обмежень за сумою немає.
2. Часткове повернення коштів. Якщо ФОП має можливість повернути хоча б частину суми, то до складу його доходів за підсумками 12 місяців потрапить лише фактично неповернена різниця, а не вся сума позики.
Відображення ПФД у додатку 4ДФ: ознака 197 чи 153?
Згідно з Порядком заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку, затвердженим Наказом Мінфіну №4 (зі змінами та доповненнями), для операцій з ПФД передбачено два окремі коди:
- ознака доходу «197» («сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку») — застосовується податковим агентом (ТОВ) у тому місяці, коли допомога надається фізособі (у т. ч. ФОПу);
- ознака доходу «153» («сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому») — застосовується, коли підприємство повертає фізособі раніше отриману від неї позику.
Висновок: ТОВ при наданні ПФД для ФОПа зобов’язане було зазначити код 197. Зазначення коду 153 є помилкою.