Історія, з якою товариство звернулося до ДПС, на жаль, типова для воєнного часу. Ворожий безпілотник влучив у виробничо-складське приміщення підприємства. Пожежа знищила / пошкодила значну частину будівлі.
Власники зафіксували руйнування та внесли дані до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій (далі — Реєстр). Згідно з офіційним витягом від 7 жовтня 2025 року, об’єкту присвоїли ІІ категорію пошкоджень. Експерти зазначили: є пошкодження тримальних та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих тримальних та огороджувальних конструкцій.
Позаяк користуватися складом неможливо, товариство вважало, що має право на пільгу згідно з пп. 69.14-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Але у податківців виявився власний погляд на цю ситуацію (див. ІПК ДПСУ від 03.04.2026 №1955/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК у «ДК» №24/2026). А все тому, що вони розмежовують поняття: «знищене» та «пошкоджене» нерухоме майно.
До того ж звільнення від сплати земельного податку за зазначеною нормою ПКУ припинило дію з 01.01.2026. Про це ми повідомили за посиланням. Тому якщо і спорити про те, чи була пільга, то тільки за період з жовтня до грудня 2025 року.
Хто мав право не платити земельний податок у 2025 році?
Справді, підпункт 69.14-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ передбачав істотне послаблення на період воєнного стану. Земельний податок та орендна плата за комунальні чи державні землі у певних випадках не нараховувалися і не сплачувалися.
Держава навіть прописала чіткі умови застосування цієї пільги.
Пропорції звільнення для юросіб залежно від масштабів руйнувань:
- 100% звільнення від плати за землю, — якщо загальна площа втраченої нерухомості дорівнює або перевищує 1/3 від загальної площі земельної ділянки;
- 50% звільнення від плати за землю, — якщо площа будівлі не перевищує 1/3 площі ділянки.
Пільга починала діяти з першого числа місяця, в якому майно було знищене (й інформація про це внесена до Реєстру). Передбачалося, що пільга надається до відбудови або завершення воєнного стану (на практиці вийшло, що цю пільгу з 01.01.2026 скасували). Проте нерухоме майно має бути знищене, а не просто пошкоджене.
Яка різниця між знищеним та пошкодженим нерухомим майном?
Щоб пояснити свою позицію, ДПС звернулася до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів (наказ Мінрегіону від 06.08.2022 №144).
Методика поділяє руйнування на категорії:
| Категорія пошкоджень | Ступінь руйнування | Вердикт експертів та податкова логіка |
| ІІ категорія (випадок товариства) | 41 — 80% | Об’єкт вважається пошкодженим. Рекомендується відновлення за допомогою капітального ремонту або реконструкції. Економічна цінність повністю не втрачена |
| ІІІ категорія | 81 — 100% | Об’єкт вважається знищеним. Будівля повністю втратила економічну цінність, є загроза обвалу. Рекомендується повний демонтаж (ліквідація) |
Висновок ДПС: якщо будівля пошкоджена, то податок за землю під нею треба платити
Позаяк у витягу з Реєстру майна товариству встановили ІІ категорію, будівля офіційно вважалася пошкодженою, а не знищеною. А отже, дія підпункту 69.14-1 ПКУ на цю земельну ділянку не поширювалася. Підприємство мало й надалі нараховувати, декларувати та сплачувати земельний податок в 2025 році у повному обсязі.
А якщо будівля знищена (встановили ІІІ категорію пошкоджень)?
Тільки в цьому разі до 01.01.2026 можна було скористатися пільгою з місяця знищення об’єкта нерухомості і не платити земельний податок.
Позаяк цю пільгу скасували, то 2026 році це означає:
- якщо об’єкт нерухомості було знищено до 01.01.2026, то у 2026 році ви зобов’язані задекларувати земельну ділянку під ним і сплачувати плату за землю на загальних підставах;
- якщо об’єкт нерухомості буде знищено протягом 2026 року, чинне законодавство не передбачає пільг і механізму зменшення податкових зобов’язань з плати за землю до кінця року.
Утім, у 2026 році деякі «воєнні» пільги щодо плати за землю зберігаються. Докладно про них ми розповіли в статті «Воєнні» пільги з плати за землю та з податку на нерухомість у 2026 році: що діє, а що вже втратило чинність?».
Читайте також:
- «Компенсації за пошкоджене/знищене під час війни майно з 01.01.2026 р.: як бізнесу отримати кошти від держави»
- «Нерухомість знищено через війну: як припинити право власності на неї?»
- «Знищена житлова нерухомість: як вона враховується при оподаткуванні?»
- «Знищення документів на підприємстві й у ФОПа: за правилами і без»
- «Вдосконалення страхування бізнесу від воєнних ризиків: що нового?»