Власник земельної ділянки може припинити своє право власності на земельну ділянку, добровільно відмовившись від неї на користь держави чи територіальної громади (ст. 142 ЗКУ).
Для цього власник подає відповідну заяву до органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Якщо цей орган погоджується прийняти ділянку у власність, сторони укладають угоду про передачу права власності. Така угода обов’язково підлягає нотаріальному посвідченню.
Право власності юрособи припиняється з моменту державної реєстрації права власності на ділянку за державою чи територіальною громадою.
Відображення в обліку
За своєю суттю операція щодо добровільної відмови в обліку прирівнюється до безоплатного постачання. У бухобліку безоплатну передачу відображають проведенням:
— Д-т 977 К-т 101 — списано первісну (залишкову) вартість переданої земельної ділянки територіальній громаді.
Податок на прибуток
Залишкова вартість земельної ділянки, списана на витрати, зменшить фінансовий результат підприємства.
Але підприємства, які зобов’язані або добровільно коригують фінансовий результат до оподаткування, мають врахувати пп. 140.5.9 ПКУ.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на певну частину вартості земельної ділянки, безоплатно переданої протягом звітного (податкового) року територіальній громаді (неприбутковій організації), внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату передачі такої земельної ділянки (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
ПДВ
Від оподаткування ПДВ звільнено операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, які розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абз. 1 пп. 197.1.13 ПКУ (пп. 197.1.21 ПКУ).
Тобто у ТОВ операція звільнена від оподаткування. При цьому, звільнення окремої операції від оподаткування не звільняє ТОВ — платника ПДВ від виконання інших вимог ПКУ та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307.
Безоплатне передання земельної ділянки однаково є операцією з постачання. Тому треба скласти ПН на безоплатне постачання відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ. При цьому ціна в ПН дорівнюватиме нулю. Позаяк обсяги зазначеної операції становитимуть 0 грн, то у податковій декларації з ПДВ не відображатимуться.
Другу податкову накладну на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання в цьому випадку складати не потрібно. На цьому наголошують і податківці у «ЗІР», категорія 101.16: «Чи складається податкова накладна на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання у разі здійснення платником податку операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, яка нижча за ціну їх придбання?»:
Здійснюючи операції з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, нижчою за ціну їх придбання, платник податку на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ складає одну податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання таких товарів/послуг.