Нагадаємо, що з метою забезпечення реалiзацiї змiн до ПКУ, передбачених Законом №4115, було внесено змiни до форми декларацїi з акцизного податку та Порядку її заповнення та подання, затверджених наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 23.01.2015 №14. Ці зміни внесено наказом Мінфіну вiд 05.06.2025 №291 (далi — Наказ №291).
Подавати декларацію за оновленою формою вперше треба за звітний період липень 2025 року (граничний строк подання — 20 серпня 2025 року).
А зміни до неї внесено щодо ставок акцизного податку для тютюнових виробів і рідин, які застосовуються в електронних сигаретах. Отже, якщо ви платник акцизу з таких товарів (імпортер або виробник), коментований лист ДПСУ (Лист Державної податкової служби України від 28.07.2025 №18610/7/99-00-21-03-03-07 див. у «ДК» №32/2025) стане вам у пригоді.
Де в декларації показуємо акциз на тютюнові вироби
Податковi зобов’язання з акцизного податку за операцiями з реалiзацiї вироблених в Українi / iз ввезених(ої) на митну територiю України тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах треба вiдображати у роздiлi Б Декларацiї.
Розраховуємо суму акцизного податку в:
— додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї) (крiм транспортних засобiв), на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку» (далi — додаток 1);
— додатку 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно» (далi — додаток 2).
І от вiдповiдно до Наказу №291 додаток 1 та додаток 2 декларацiї доповнено новими графами щодо застосування валютних курсiв при нарахуваннi податкових зобов’язань з акцизного податку.
Чому внесли зміни до цих двох додатків?
Річ у тім, що перед цим внесли зміни до ПКУ.
Законом №4115, зокрема, передбачено, що:
— роздрiбна цiна продажу пiдакцизних товарiв, на які встановлюються максимальнi роздрiбнi цiни (без урахування акцизного податку з реалiзацiї суб’єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюновi вироби, помножене на коефiцiєнт 1,45, а для тютюнових виробiв, на якi встановлено лише специфiчну ставку акцизного податку, — меншою за розмiр встановленої на дату виробництва такого товару специфiчної ставки акцизного податку, помноженої на коефiцiєнт 1,45 (пп. 14.1.106 ПКУ);
— розмiр максимальної роздрiбної цiни на пiдакцизнi товари (продукцiю), який встановлюється виробниками або iмпортерами для тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну, не може бути меншим нiж розмiр роздрiбної цiни продажу, обчислений вiдповiдно до зазначеного вище порядку. Водночас у зв’язку з тим, що за 2024 рiк частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку у середньозваженiй роздрiбнiй ціні сигарет становить 55,8%, тобто є меншою за 60%, починаючи з 1 квiтня до 31 грудня 2025 року виробники та iмпортери сигарет застосовують коефiцiєнт 1,1 до мiнiмальноrо акцизного податковоrо зобов’язання.
При визначеннi максимальних роздрiбних цiн на тютюновi вироби в декларації про МРЦ, а також роздрiбної цiни продажу (при торгiвлi вроздрiб) — вони не мають бути менші за встановлене на дату виробництва:
— сигарет за кодами зriдно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фiльтру) та 2402 20 90 20 (сиrарети з фiльтром) — мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на такi сиrарети, з урахуванням застосування коефiцiєнта 1,1 (у перiод з 1 квiтня 2025 року до 31 rрудня 2025 року) та помножене на коефiцiєнт 1,45;
— сигарил за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 2402 10 00 90 — мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на такі сиrарили, помножене на коефiцiєнт 1,45;
— iнших тютюнових виробiв — специфiчної ставки акцизного податку, помноженої на коефiцiєнт 1,45.
Розмiр ставок акцизного податку на тютюновi вироби в одиницях вимiрювання за 1 кiлограм (нетто)/за 1 000 штук встановлено в євро замiсть грн.
І докладно прописано правила визначення суми акцизного податку для випадків, коли ставка встановлена в євро:
Так, для визначення податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку з тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових вiдходiв застосовується офiцiйний курс валюти України до iноземної валюти, встановлений НБУ, що дiяв на 00 годин першоrо дня календарного пiврiччя, що передує піврiччю, в якому здiйснюється:
— придбання марок акцизного податку (до 1 сiчня 2026 року); формування унiкальноrо iдентифiкатора (з 1 сiчня 2026 року);
— реалiзацiя тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митнiй території України, або подання митної декларацiї при ввезеннi тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територiю України;
— нарахування зобов’язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових вiдходiв згiдно з нормами Кодексу.
Також Законом №4115 передбачено пом’якшення антифорстолiнгового обмеження: збiльшено середньомiсячний обсяг продажу марок акцизного податку до 120% (ранiше, а саме до пiдвищення ставок акцизного податку, було 115%).
Як ці зміни вплинули на заповнення додатків 1 та 2 до декларації з акцизного податку
У деклараціях за місячні звітні періоди:
— березень (з 25.03.2025) — червень 2025 року застосовується офiцiйний курс гривнi до євро, щo дiяв станом на 1 липня 2024 року (43,2658 гривень до 1 євро);
— липень — грудень 2025 року застосовується офiцiйний курс гривнi до євро, що дiяв станом на 1 сiчня 2025 року (43,6855 гривень до 1 євро).
При цьому в додатку 1 в графі 15.2 застосовується той курс НБУ, який є бiльшим на дату реалiзацiї товару або на дату придбання марок акцизного податку.
У додатку 2 податковi зобов’язання з акцизного податку обчислюють у rpaфi 21 «Сума акцизного податку з операцiй, якi є об’єктом оподаткування (графа 16, або графа 19, або графа 20, яка з них має бiльше значення)». Суму податку теж проставляють у гривнях, але розраховують за двома (для сигарет) або трьома (для сигарил, включаючи сигарили з вiдрiзаними кiнцями, з вмiстом тютюну) ставками, визначаючи порiвнянням обчислених сум податку та мiнiмального податкового зобов’язання з обсягiв товару. В графi 21 до нарахування беруть ту суму, яка має бiльше значення.
Якщо платник податку у звiтному перiодi реалiзує тютюновi вироби, якi маркованi марками акцизного податку, придбаними до 25 березня 2025 року, в додатку 1 або додатку 2 при розрахунку сум акцизного податку з такого товару (продукцiї) обирає розмiр ставки, перерахований у гривнi, який є бiльшим на дату його реалiзацiї (діє ставка в євро та курс НБУ) або на дату придбання марок акцизного податку (дiяла ставка в гривнях, при цьому графи щодо курсу євро не заповнює).
Мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання в графах 17, 18 додатка 2 проставляють в євро. А от наступні графи 19, 20 — у гривнях, при цьому для обчислення використовують курс НБУ, який є бiльшим на дату реалiзацiї товару або на дату придбання марок акцизного податку (для продукцiї, маркованої марками акцизного податку, придбаними до 25 березня 2025 року, — мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання в гривнях, що було чинне до 25 березня 2025 року).
Для сигарет за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фiльтра) та 2402 20 90 20 (сиrарети з фiльтром) мiнiмальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на такi сигарети зазначають з урахуванням коефiцiєнта 1,1 (у перiод з 1 квiтня 2025 року до 31 грудня 2025 року) та вiдображають у rpaфi 17 «Мiнiмальне податкове зобов’язання, встановлене Кодексом за 1 000 шт» додатка 2.
Також у додатках 1 та 2 враховано змiни щодо пом’якшення антифорстолiнговоrо обмеження через замiну цифри «115» на «120» у графах 17 — 20 додатка 1 та у графах 22 — 25 додатка 2.