ПДВ
Відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ від оподаткування звільняються операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості згідно із законодавством (з урахуванням положень абз. 1 пп. 197.1.13 ПКУ).
Таким чином, передача земельної ділянки до СК звільняється від оподаткування ПДВ, за умови що ділянка передається без розміщених на ній об’єктів нерухомого майна і не включається до вартості такого майна.
На операцію передачі земельної ділянки складають податкову накладну, як на звільнену від оподаткування операцію.
Бухгалтерський облік
Залежно від особливостей кожної конкретної ситуації придбана земельна ділянка може обліковуватися на субрахунку 101 (якщо вона введена в експлуатацію), на рахунку 15 (якщо вона придбана для використання у госпдіяльності за своїм прямим призначенням) чи на субрахунку 286 (якщо вона придбана з метою подальшої передачі).
Якщо ділянку обліковують на субрахунку 101 чи рахунку 15, то перед внесенням до складу СК її переводять до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:
— Д-т 286 К-т 101, 15.
Відтак здійснення внеску відображають проведеннями:
— Д-т 377 К-т 712 — 10 000 000 грн (передано земельну ділянку);
— Д-т 712 К-т 791 — 10 000 000 грн (відображено дохід від передачі);
— Д-т 943 К-т 286 — 7 000 000 грн (списано собівартість переданої ділянки);
— Д-т 791 К-т 943 — 7 000 000 грн (собівартість реалізації віднесено на фінрезультати);
— Д-т 14 К-т 685 — 10 000 000 грн (відображено собівартість інвестиції);
— Д-т 685 К-т 377 — 10 000 000 грн (зарахування заборгованостей).
Податок на прибуток
Стосується підприємств — платників податку на прибуток, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ.
Якщо ділянка була введена в експлуатацію й обліковувалася у складі ОЗ, то податковий облік треба вести за ст. 138 ПКУ. Позаяк земельні ділянки не амортизуються, то при передачі їх до СК, яка з погляду оподаткування є продажем, фінрезультат до оподаткування збільшується на залишкову вартість за даними бухгалтерського обліку і зменшується на залишкову вартість за даними податкового обліку. Але ці залишкові вартості будуть однакові і за даними нашого прикладу становлять 7 000 000 грн.
Якщо ж цю земельну ділянку обліковували за рахунком 286 (не використовували у складі ОЗ), то податкові різниці не виникнуть.
Вплив дооцінки
Дооцінювати у принципі можна лише ті ОЗ, які планують використовувати як ОЗ за прямим призначенням. Якщо ж земельні ділянки придбані з метою внесення до СК, то підстав для дооцінки таких ділянок немає.
У будь-якому разі, навіть якщо підприємство використовуватиме земельну ділянку у власній діяльності, дооцінить її і надалі внесе до СК іншого підприємства, на оподаткування податком на прибуток така операція дооцінки не вплине. Тому що податкова різниця за ст. 138 ПКУ, яку треба буде застосувати, дооцінку не враховує.