Суттєво. У разі сплати єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2024 року в IV кварталі 2024 року, такі суми не враховуються при визначенні МПЗ за 2024 рік та повинні враховуватись при визначенні МПЗ за 2025 рік.
! Платникам ЄП 4 групи
Головне управління ДПС у Чернігівській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо періоду включення до складу мінімального податкового зобов’язання (далі — МПЗ) суми сплаченого єдиного податку четвертої групи, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило, що перерахувало єдиний податок четвертої групи за IV квартал 2024 року у грудні 2024 року, нарахування в інтегрованій картці платника відбулось в січні 2025 року. Станом на 01.01.2025 в інтегрованій картці платника рахуються надміру сплачені кошти.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: в якому періоді можна включити сплачені кошти у зменшення МПЗ (у 2024 році чи 2025 році)?
Щодо зазначеного питання:
Відповідно до пп. 14.1.114-2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ — мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі — підприємцю, є загальним МПЗ.
МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38-1.1.4 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу).
Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку визначені ст. 297-1 Кодексу.
Згідно п. 297-1.5 ст. 297-1 Кодексу для платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство») різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:
— єдиний податок; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
— податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
— податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
— земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
— рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);
— 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.
У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.
Зокрема, надміру сплачені грошові зобов’язання — суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до п. 295.9 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку четвертої групи щороку станом на 01 січня самостійно обчислюють та сплачують єдиний податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, зокрема, за IV квартал 2024 року — у січні 2025 року.
Якщо, у разі сплати єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2024 року в IV кварталі 2024 року, то такі суми не враховуються при визначенні МПЗ за 2024рік та повинні враховуватись при визначенні МПЗ за 2025 рік.
Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).