Суттєво. Існують випадки, коли між датою складання таких розрахунків коригування постачальником і датою їх отримання покупцем проходить певний час. Як зафіксувати таку дату отримання?
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку підтвердження факту отримання покупцем розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство отримує від постачальників розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН). Такі розрахунки коригування зазвичай надсилаються постачальниками із застосуванням програмних засобів електронного документообігу «M.E.Doc» (далі — програма «M.E.Doc»).
Існують випадки, коли між датою складання таких розрахунків коригування постачальником і датою їх отримання покупцем проходить певний час.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1, 3) щодо документа/способу, який дозволяє зафіксувати дату отримання покупцем складеного постачальником розрахунку коригування, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг;
2) чи є підтвердженням такої дати фотокопія з екрану компʼютера (скріншот) програми «M.E.Doc»;
4) щодо права Товариства подати заяву зі скаргою на постачальника у випадку, коли розрахунок коригування направлений для реєстрації Товариству пізніше дати його складання.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість визначено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.
Згідно із пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача — платника ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Згідно з пунктом 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 розділу V та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557.
Строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, а на період дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано (для податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року) — пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V / пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу реєстрація розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг в ЄРПН повинна здійснюватися протягом 15 / 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем).
Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V Кодексу) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Відповідальність за порушення строків, визначених Кодексом для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, передбачена статтею 120-1 розділу II та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Статтею 10 розділу III Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що відправлення та передавання електронних документів здійснюються автором або посередником в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем або шляхом відправлення електронних носіїв, на яких записано цей документ.
Водночас для забезпечення можливості обміну між контрагентами (продавцем та покупцем) розрахунками коригування до податкових накладних, якими передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, на сервері ДПС функціонує сервіс для обміну електронними документами між контрагентами — Single Window of Electronic Documents (далі — SWinED), API якого знаходиться за посиланням: http://obmen.tax.gov.ua.
Обмін електронними документами на сервері здійснюється по прямому з’єднанню (протокол SOAP). Для криптографічних перетворень електронних документів використовуються сертифіковані засоби КЕП, які також використовуються для підписання і шифрування електронних документів, що подаються до ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності».
Функціонал системи SWinED передбачає підтвердження отримання електронного документа отримувачем, тобто фіксує дату отримання розрахунку коригування на зменшення суми компенсації отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника.
Сервіс SWinED зручно інтегрується з іншими системами, зокрема, із програми «M.E.Doc», тож для налаштування обміну розрахунками коригування на зменшення з контрагентами з використанням SWinED платникам податків необхідно звернутись до свого надавача послуг з обміну електронними документами та подання звітності.
Оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 розділу II Кодексу (пункт 76.2 статті 76 розділу II Кодексу).
По факту недотримання граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складається акт камеральної перевірки в порядку пункту 86.2 статті 86 розділу II Кодексу.
У разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 розділу II Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують обставини, які свідчать про підтвердження факту несвоєчасного надання платником податку — продавцем розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН (пункт 86.7 статті 86 розділу II Кодексу).
Відповідно до підпункту 86.7.1 пункту 86.7 статті 86 розділу II Кодексу акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі — матеріали перевірки), розглядаються комісією контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок, яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 3
Дата отримання розрахунку коригування отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника може бути підтверджена у разі здійснення контрагентами (продавцем та покупцем) обміну розрахунками коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, з використанням електронного сервісу ДПС для обміну між контрагентами SWinED.
Щодо питання 2
ДПС не здійснює супроводження комерційних програмних забезпечень і не володіє структурою набору даних бухгалтерського програмного забезпечення, зокрема програми «M.E.Doc».
При цьому Кодексом не визначено обмежень щодо документів, які платник податку може надати до контролюючого органу та у якому вигляді, зокрема, при розгляді заперечень до акту камеральної перевірки.
Щодо питання 4
Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/ покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування (додаток 6 до податкової декларації з ПДВ) може бути доданий до декларації у разі допущення продавцем/покупцем вищезазначених помилок/порушень.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу).