Суттєво. Юрособа (роботодавець) відшкодовує працівнику-неповнолітньому вартість попереднього профілактичного медичного огляду, оплаченого до працевлаштування у роботодавця. Чи буде ПДФО?
! Роботодавцям
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення (…) (далі — Товариство) (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, в процесі діяльності Товариства виникає питання щодо відшкодування неповнолітньому працівнику оплаченої ним суми вартості попереднього медогляду до працевлаштування. Посада такого працівника пов’язана з обслуговуванням населення та включена до «Переліку професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов’язковим профілактичним медичним оглядам, порядку проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.05.2001 №559, зі змінами та доповненнями.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Якщо Товариство як роботодавець за рахунок власних коштів відшкодовує працівнику, посада якого пов’язана з обслуговуванням населення та включена до «Переліку професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов’язковим профілактичним медичним оглядам, порядку проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок», вартість попереднього профілактичного медичного огляду, оплаченого таким працівником до працевлаштування у Товариство, то сума такого відшкодування не включається до оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо та не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на підставі пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?
2. Якщо Товариство як роботодавець за рахунок власних коштів відшкодовує неповнолітньому працівнику вартість попереднього профілактичного медичного огляду, оплаченого майбутнім працівником до працевлаштування у Товариство, то сума такого відшкодування не включається до оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо та не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на підставі пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.
Відповідно до пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, витрати роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом України від 06 квітня 2000 року №1645-III «Про захист населення від інфекційних хвороб» (далі — Закон №1645).
Крім того, згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Згідно зі ст. 21 Закону №1645 обов’язкові попередні (до прийняття на роботу) та періодичні профілактичні медичні огляди працівників окремих професій, виробництв та організацій, діяльність яких пов’язана з обслуговуванням населення і може призвести до поширення інфекційних хвороб, проводяться за рахунок роботодавців у порядку, встановленому законодавством.
Перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов’язковим профілактичним медичним оглядам та Порядок проведення обов’язкових профілактичних медичних оглядів та видачі особистих медичних книжок (далі — Порядок) затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 23 травня 2001 року №559, зі змінами та доповненнями.
Згідно з п. 2 цього Порядку обов’язкові медичні огляди проводяться за рахунок роботодавців (підприємство, установа, організація або фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності, що використовують працю найманих працівників).
Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, суми грошового відшкодування будь-яких витрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п. 167.2 — 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Враховуючи викладене, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи (працівника) витрати роботодавця на обов’язковий попередній (до прийняття на роботу) профілактичний огляд такої фізичної особи, якщо перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов’язковим профілактичним медичним оглядам, підпадає під дію Закону №1645 відповідно до вимог пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
Разом з тим, якщо юридичною особою (роботодавцем) за рахунок власних коштів відшкодовується фізичній особі (працівнику), у тому числі працівнику-неповнолітньому, вартість попереднього профілактичного медичного огляду, оплаченого до працевлаштування у роботодавця, то сума такого відшкодування включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.