Під електронними послугами мають на увазі послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом установлення спеціального застосунку на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях (пп. 14.1.56-5 ПКУ).
До таких послуг, зокрема, належить постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення й електронного обладнання.
З наведеного у запитанні випливає, що ФОП імпортував електронні послуги, які надалі продаватиме кінцевим споживачам в Україні.
Далі: об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (п. 186.3-1 ПКУ). З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:
— для отримувача послуг — фізособи, зареєстрованої як суб’єкт господарювання, — за місцем реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання;
— для отримувача послуг — фізособи, не зареєстрованої як суб’єкт господарювання, — за місцем фактичного місцезнаходження такої фізособи — отримувача послуг.
З наведеного випливає, що виконуються умови для того, щоб описана операція оподатковувалася ПДВ.
Але якщо електронні послуги постачаються нерезидентом фізособам, у тому числі ФОПам — неплатникам ПДВ, то платником ПДВ з таких послуг буде нерезидент, якщо він зареєстрований платником ПДВ (за правилами ст. 208-1 ПКУ). У будь-якому разі, ФОП — неплатник ПДВ не сплачує ПДВ з таких операцій.
Таким чином, ФОП на ЄП групи ІІІ — неплатник ПДВ не сплачує ПДВ з імпортованого програмного забезпечення. Так само він не сплачуватиме ПДВ у разі продажу програмного забезпечення кінцевим споживачам в Україні, тому що не є платником ПДВ.