На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов’язання.
Є різні варіанти використання цього субрахунку.
Наприклад, у разі придбання товарів, послуг суму ПДВ завжди можна відображати спершу за субрахунком 644, а потім за наявності податкової накладної від постачальника відображати ПК:
— Д-т 20, 28, 92 тощо К-т 631 — на суму придбання без ПДВ;
— Д-т 644 К-т 631 — відображено заборгованість з ПДВ;
— Д-т 641 К-т 644 — відображено ПК на підставі ПН постачальника.
Інший приклад використання субрахунку 644 — здійснення передоплати постачальникові:
— Д-т 371 К-т 311 — здійснено передоплату постачальникові за товари, послуги;
— Д-т 641 К-т 644 — відображено ПК з ПДВ;
— Д-т 20, 28, 92 тощо К-т 631 — отримано товари, послуги, за які була передоплата;
— Д-т 644 К-т 631 — закрито заборгованість за ПДВ;
— Д-т 631 К-т 371 — зараховано заборгованості за передоплатою й отриманими товарами, послугами.
Щоб не заплутатися в можливих проведеннях, в яких підприємство використовує субрахунок 644, рекомендуємо скласти схему всіх можливих проведень і контролювати її дотримання.
З наведеного випливає, що сальдо субрахунку 644 може бути як дебетове, так і кредитове.
Якщо на субрахунку 644 залишилося сальдо з минулих років, причини виникнення якого підприємство не може встановити, доцільно цей факт зафіксувати під час чергової інвентаризації.
В інвентаризаційному описі фіксується наявність такої заборгованості. А в протоколі інвентаризаційної комісії зазначається про неможливість встановлення причин виникнення цієї заборгованості і пропозиція списати її з балансу.
Інвентаризаційні документи затверджує керівник підприємства, після чого їх передають до бухгалтерії для відображення списання заборгованості з балансу.
Дебетовий залишок списують проведенням: Д-т 949 К-т 644.
Кредитовий залишок: Д-т 644 К-т 719.