Здійснення передоплати
Відповідно до п. 6 НП(С)БО 21 сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) й отримання робіт і послуг, у разі включення до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати сплати авансу. Це означає, що під час отримання товару його первісна вартість формуватиметься за курсом на дату здійснення передоплати.
Бухгалтерський запис під час здійснення передоплати: Д-т 371 К-т 312. Таким чином, у підприємства-імпортера внаслідок сплати авансу виникає дебіторська заборгованість на субрахунку 371. Проте курсові різниці за такою заборгованістю не нараховуються, тому що заборгованість є немонетарною (буде погашена товарами, а не коштами).
Якщо курс НБУ на дату передоплати 31,7796 грн за 1 євро:
— Д-т 371 К-т 312 — 476694 грн (15000 х 31,7796).
Утримання комісії банком нерезидента
Якщо передоплата повертається, то заборгованість на субрахунку 371, яка була до того немонетарною, перетворюється на монетарну. А тому на дату здійснення господарських операцій щодо такої заборгованості і на дату балансу потрібно відображати курсові різниці.
Банк нерезидента утримав комісію 68 євро. Нехай курс НБУ на цю дату — 31,2223 грн за 1 євро. В такому разі утримання комісії відображають проведенням:
— Д-т 92 К-т 371 — 2123,12 грн (68 х 31,2223).
Операційна курсова різниця:
— Д-т 371 К-т 714 — 8359,50 грн (476694 - 15000 х 31,2223).
Отримання поверненої валюти на розподільчий рахунок банку резидента
Нехай курс на цю дату — 30,9663 грн за 1 євро.
Повернено на розподільчий рахунок 14932 євро (15000 - 68):
— Д-т 316 К-т 371 — 462388,79 грн (14932 х 30,9663).
Відображення операційної курсової різниці:
— Д-т 371 К-т 714 — 3822,59 грн (14932 х 31,2223 - 462388,79).
Продаж валюти
На дату повернення валюти вона перераховується для продажу:
— Д-т 334 К-т 316 — 14932 євро : 462388,79 грн.
Курсової різниці тут немає, бо перерахування для продажу здійснюється в один день із поверненням. А курсову різницю на дату повернення вже відобразили.
Отримано кошти від продажу на банківський рахунок:
— Д-т 311 К-т 334 — 461452,18 грн.
Відображено комісію банку за продаж:
— Д-т 92 К-т 334 — 693,22 грн.
Показано витрати від продажу:
— Д-т 942 К-т 334 — 243,39 грн (462388,79 - 461452,18 - 693,22).