З 01.01.2021 р. діє нова єдина форма декларації з єдиного податку та ЄСВ, затверджена Наказом №752. Відповідаємо на запитання, які виникають у ФОПів — платників ЄП I — II груп у разі звітування за цією формою за 2021 рік.
Як подати декларацію?
Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця подається на вибір платника податків відповідно до п. 49.3 ПКУ в один із таких способів:
— особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
— надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладеного;
— засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Але через карантин податківці й 2022-го року рекомендують подавати звітність в електронному вигляді. Якщо такої можливості немає, то або поштою, або особисто в ДПI, але тоді, можливо, слід буде заздалегідь записуватися в чергу на подання.
Нагадуємо, що в електронному вигляді фізособи-«єдинники» подають декларацію саме за кодом форми F0103405 (річна — для платників єдиного податку першої та другої груп). Про це свідчить інформація в ЗIР та переліку форм в Е-кабінеті.
Коли звітують «єдинники» I та II груп?
За п. 296.2 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до ДФС декларацію у строк, установлений для річного звітного періоду. Тобто протягом 60 календарних днів після закінчення звітного періоду.
Тому за 2021 рік «єдинники» I та II груп подають декларацію до 1 березня 2022 року включно.
Штрафи за неподання або несвоєчасне подання декларації
Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків декларації тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. А за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року застосовано штраф за таке порушення, — в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Такі розміри штрафів передбачені п. 120.1 ПКУ.
Проте в період з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця завершення карантину (наразі до 31 березня 2022 року) не застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 120.1 ПКУ у разі неподання платниками податків податкової звітності (крім ПДВ, акцизного податку, рентної плати) за податкові (звітні) періоди, граничні терміни подання яких припадали на цей період.
Отже, наразі за несвоєчасне подання декларації з єдиного податку фізособи I та II груп фінансового штрафу не мають. Але треба пам'ятати про адмінштраф. Неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ тягнуть накладення штрафу на ФОПа або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, від 30 до 40 н. м. д. г. (від 510 до 680 грн). Це передбачає ст. 165-1 КУпАП. Про це ми написали в статті «Перше подання єдиної звітності» в «ДК» №13/2021.
Якщо доходу у 2021 році не було, чи обов'язково подавати декларацію?
Фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої — третьої груп, крім тих, які звільняються від обов'язку сплачувати єдиний внесок за себе, за умови що вони отримують пенсію за віком або за вислугою років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону №1058, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, незалежно від того, отримували вони дохід протягом звітного року чи ні, подають декларацію разом із додатком 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі — додаток 1) за звітний рік. Такого висновку податківці дійшли ще влітку 2021 року.
Як заповнювати нову єдину декларацію?
Якщо будь-який рядок декларації не заповнюють через відсутність даних (суми), то в ньому роблять прокреслення.
Декларацію, у тому числі в електронній формі, заповнюють українською мовою.
Фізособи-«єдинники» заповнюють декларацію на підставі даних із Книги обліку доходів або іншого обраного для себе виду обліку доходів. Декларацію підписує сам підприємець або його представник за довіреністю.
Початок декларації для будь-якого підприємця аналогічний — він передбачає наведення персональної інформації та відомостей про те, за який звітний період подається декларація.
Розділ «Загальна інформація»
Рядок 01 — зазначається тип декларації «Звітна»;
Рядок 02 — податковий (звітний період) «Рік» та «2021»;
Рядок 03 — заповнюється тільки у разі подання уточнюючої податкової декларації;
Рядок 04 — контролюючий орган, до якого подається декларація;
Рядок 05 — прізвище, ім'я, по батькові ФОПа;
Рядок 06 — податкова адреса (місце проживання) ФОПа, електронна адреса і телефон (ці два реквізити не є обов'язковими);
Рядок 07 — реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта.
Розділ I «Загальні показники підприємницької діяльності»
Рядок 09 — зазначається найбільша кількість працівників. Але з цієї кількості вилучаються працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами, а також для догляду за дитиною до досягнення нею 3 і 6 років, та працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
Рядок 10 — види підприємницької діяльності, що їх здійснював ФОП у звітному періоді. Проставляються «Код згідно з КВЕД» та «Назва згідно з КВЕД». У цьому рядку слід фіксувати всі види КВЕДів, за якими здійснювалася діяльність у 2021 році. Зокрема, у разі подання звітності в електронному вигляді слід буде додати необхідну кількість рядків для зазначення всіх видів діяльності.
А далі йдуть показники отриманих доходів та самого єдиного податку. I ось їх кожна група «єдинників» відображає окремо.
Платники єдиного податку I — II груп у декларації показують обсяг отриманого доходу та щомісячні авансові внески, визначені та сплачені за п. 295.1 ПКУ. Для цього для I групи передбачено заповнення розділу II декларації, а для II групи — розділу III декларації.
При цьому суму доходу фіксують цілком за звітний період (у цьому випадку — рік), а суми авансових платежів наводять із поділом за кварталами звітного року.
Річний дохід відображають двома рядками, залежно від ставки єдиного податку, яка до нього застосовується (діюча фіксована ставка відповідної групи або 15%). Усі види доходів, до яких «єдинники» I — II груп повинні застосовувати ставку ЄП 15%, наведені в п. 293.4 ПКУ.
Розділ II «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи»
Зазначаються поквартально сплачені щомісячні авансові внески платниками єдиного податку першої групи.
Позаяк за місяць 2021 року «єдинник» I групи мав сплатити 227 грн, за квартал сума авансових платежів становила 681 грн — саме цей показник і слід зазначити у графі щодо кожного кварталу рядка «Щомісячні авансові внески, грн, коп.» розділу II.
Далі у рядку 01 — обсяг доходу, отриманий фізособою-«єдинником» I групи за звітний період 2021 року (в грн з коп.). Це той дохід, з якого «єдинник» сплачував податок у фіксованому розмірі. Якщо ж він отримував доходи, наведені в п. 293.4 ПКУ, то загальну їх суму слід зазначити у рядку 02.
Фізособи-«єдинники» II групи заповнюють за таким самим алгоритмом розділ III.
Але в них суми квартальних авансових внесків будуть інші: 1200 грн х 3 = 3600 грн.
Суму отриманих у 2021 році доходів показують у рядках 03 та 04.
Зверніть увагу!
Чинна форма декларації не передбачає рядків для відображення неоподатковуваних доходів підприємця.
Тож, хоча затвердженого Мінфіном порядку складання декларації з єдиного податку немає, наразі слід дотримуватися правила: в декларації показуємо лише ті суми доходу, з яких сплачується єдиний податок.
Заповнення розділу V «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» є однаковим для I, II груп.
«Єдинники» I та II груп наводять у ньому тільки у рядку 08 загальну суму доходу за звітний за 2021 рік. Тобто до цього рядка переносять суму доходу, зазначену в рядку 01 розділу II, рядку 03 розділу III декларації відповідно.
Відображення в декларації доходів за ставкою 15%
Усі випадки застосування до отриманих доходів фізособами-«єдинниками» ставки 15%, як і наслідки порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, ми розглядали в окремій статті в «ДК» №45/2018.
I група «єдинників» такі доходи має відобразити в рядку 02 розділу II, а II група «єдинників» — у рядку 04 розділу III. Ці суми доходів також показують у розділі V у рядку 08.
Суму нарахованого єдиного податку за ставкою 15% слід зазначити у рядках 09 та 12 розділу V.
Iнформація щодо ЄСВ
За підсумками 2021 року заповнюють ще рядок 21. У ньому фіксують загальну суму ЄСВ, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду. Тобто сюди переносять суму з рядка «Усього» графи 4 розділу 9 додатка 1.
Коли розраховуємося за декларованим податком?
«Єдинники» I — II груп мають власні строки сплати податку (авансовими внесками), тому подання декларації і сплата єдиного податку для них не пов'язані між собою.
Але за п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення граничної суми (обсягу) доходу (який встановлено для певної групи п. 291.1 ПКУ), сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Коли додаток 1 до декларації не подають?
Фізособи-«єдинники» I — III груп, які мають основне місце роботи та за яких роботодавець сплатив ЄСВ у розмірі, не меншому від мінімального страхового внеску за всі календарні місяці звітного періоду, додаток 1 до декларації не заповнюють та не подають.
Консультують податківці
Згідно з приміткою 8 до Декларації додаток 1 не подається та не заповнюється фізичними особами — підприємцями — платниками єдиного податку першої — третьої груп, за умови дотримання ними вимог, визначених частинами четвертою та шостою ст. 4 Закону №2464, що дають право на звільнення таких осіб від сплати за себе єдиного внеску. Такі особи можуть подавати додаток 1 виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Враховуючи зазначене, фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої — третьої груп, які мають основне місце роботи та за яких роботодавцем сплачено єдиний внесок у розмірі не менше мінімального страхового внеску за всі календарні місяці звітного періоду, додаток 1 до Декларації не заповнюють та не подають.
Також додаток 1 не подають пенсіонери та особи з інвалідністю. Але у разі самостійного (навіть помилкового і зайвого!) визначення для себе бази нарахування єдиного внеску такі особи подають додаток 1 до декларації, а значення рядка «Усього» графи 4 розд. 9 відображають у рядку 21 розд. VII декларації.
Про це ми написали у статті «Єдинник» іде на пенсію: як звітувати з ЄСВ?» у «ДК» №26/2021.
Окремі нюанси заповнення додатка 1 у разі звільнення від сплати ЄСВ
Податківці у ЗIР, підкатегорія 107.01.07, навели правила заповнення розд. 9 додатка 1 до декларації для фізосіб-«єдинників» I групи через їх звільнення від ЄСВ за січень — травень 2021 року.
ФОПи — платники єдиного податку першої групи, які звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску з січня до травня 2021 року на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, пов'язаних із поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19), у графах 2, 3, 4 розд. 9 додатка 1 до декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця у рядках за січень, лютий, березень, квітень, травень звітного 2021 року проставляють нулі.
ФОПи-працівники, які звільнені від ЄСВ, але через несплату роботодавцями нарахованого ЄСВ або сплату в розмірі менше мінімального мали сплачувати його самостійно за відповідні місяці, також заповнюють додаток 1.
При цьому за місяці, за які роботодавець сплатив єдиний внесок у розмірі не менше ніж мінімальний страховий внесок, у графі 2 розд. 9 додатка 1 у паперовому вигляді проставляються прочерки, в електронному варіанті — поля залишаються незаповненими.
Як заповнити додаток 1 до річної декларації?
Додаток 1 має 4 типи (звітний, звітний новий, уточнюючий і довідковий), їх наводять у рядках 01 — 04.
Проте він має ще один рядок із типами — це рядок 5, але в ньому проставляють позначку «х» лише у спеціальних випадках:
— якщо йдеться про ліквідаційну декларацію, то в рядку 5 проставляють позначку «х» у графі «після припинення». I одночасно такі платники проставляють у рядку 6 дату державної реєстрації припинення;
— для призначення пенсії зазначають тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова». При цьому платники одночасно проставляють позначку в розділі 5 тип форми «призначення пенсії». Тип декларації «Уточнююча» в разі подання додатка 1 для призначення пенсії не застосовується;
— позначку у графі «перехід на сплату інших податків і зборів» проставляють підприємці, які перейшли на загальну систему оподаткування. При цьому такі платники одночасно проставляють позначку у розділі 8 — період перебування на спрощеній системі оподаткування;
— для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням платник обов'язково зазначає тип декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова». При цьому платники одночасно проставляють позначку у рядку 5 тип форми «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат». Тип декларації «Уточнююча» у разі подання додатка 1 для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат не застосовується.
Перш ніж перейти до табличної частини додатка 1, не забудьте в інформації про себе навести код застрахованої особи (рядок 8.1). Для всіх ФОПів-«єдинників» він буде однаковий (тож навіщо вони його зазначають у цьому додатку, — велика таємниця): «6» — фізична особа — підприємець на спрощеній системі оподаткування.
У табличній частині наводять доходи підприємця за місяцями року. Про відповідність даних додатка 1 і даних основної частини декларації у формі нічого не сказано. I це зрозуміло, адже ФОПи-«єдинники» самостійно визначають базу нарахування ЄСВ, і вона ніяк не залежить від суми фактично отриманого ними доходу.
У ЗIР, підкатегорія 107.01.07, податківці зазначили, що ФОПи — платники єдиного податку першої — третьої груп, які є платниками ЄСВ, заповнюють розд. 9 додатка 1 у складі річної декларації:
— у графі 2 «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини» — у рядках щодо кожного календарного місяця зазначають самостійно визначену суму доходу, яка не може бути меншою за розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, та не більшою від максимальної величини бази нарахування єдиного внеску;
— у графі 3 «Розмір єдиного внеску» — ставку єдиного внеску 22%;
— у графі 4 «Сума нарахованого єдиного внеску» — суму єдиного внеску, розраховану шляхом множення суми із графи 2 на розмір єдиного внеску за кожним місяцем, зазначений у графі 3.
Усі графи заповнюють у розрізі календарних місяців.
Показники граф 2 та 4 підсумовують у рядку «Усього».
Як виправити дані після звітування за 2021 рік?
Платник ЄСВ може виправити показники сум нарахованого доходу та сум нарахованого єдиного внеску у разі виправлення самостійно виявлених помилок, за податкові періоди починаючи з 2021 року, шляхом подання додатка 1 з типом форми «Уточнююча».
При цьому в додатку 1 обов'язково заповнюють усі рядки та колонки розд. 9 «Визначення сум нарахованого єдиного внеску», де зазначають правильні показники з урахуванням виявлених помилок, за період, визначений у графі 8 «Період перебування фізичної особи — підприємця на спрощеній системі оподаткування».
Для визначення уточнених зобов'язань зі сплати єдиного внеску заповнюють розд. 10 «Визначення зобов'язань із сплати єдиного внеску у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» додатка 1, в якому:
— у рядку 1 зазначається сума єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлено помилку, яка переноситься з рядка «Усього» графи 4 розд. 9 раніше поданого додатка 1, що уточнюється;
— у рядку 2 — уточнена сума нарахованого єдиного внеску за звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку, — зазначають значення рядка «Усього» графи 4 розд. 9;
— у рядку 3 — сума збільшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, яка розраховується за формулою: рядок 2 розд. 10 — рядок 1 розд. 10 (заповнюється, якщо рядок 2 > рядка 1);
— у рядку 4 — сума зменшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, яка розраховується за формулою: рядок 2 розд. 10 — рядок 1 розд. 10 (заповнюється, якщо рядок 2 < рядка 1);
— у рядку 5 — сума пені, самостійно нарахована платником відповідно до ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
Нормативна база
- КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. №8073-X.
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №1058 — Закон України від 09.07.2003 р. №1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Наказ №752 — Наказ від 09.12.2020 р. №752 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року №578».
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»