Директор потрапив з COVID-19 до лікарні. Є договір із клінікою, видаткова накладна на препарати і перебування в реанімації, сума близько 400 тис. грн. Виплата буде не одноразова, а з розбивкою частинами. Чи підлягає сума матдопомоги на лікування оподаткуванню? Як правильно відобразити в обліку?
Згідно з пп. 165.1.19 ПКУ, до загального оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку або члена сім'ї фізособи першого ступеня споріднення, дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов'язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів), у тому числі, але не виключно для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів, за кошти благодійної організації або його роботодавця, в тому числі в частині витрат роботодавця на обов'язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом №16451 та на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону №40042, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування.
1 Закон України від 06.04.2000 р. №1645-III «Про захист населення від інфекційних хвороб».
2 Закон України від 24.02.1994 р. №4004-XII «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення».
У цьому випадку працівник пише заяву з проханням укласти договір із медичним закладом та оплатити вартість лікування (у т. ч. придбання ліків) за таким договором. Після цього роботодавець укладає договір безпосередньо з медичним закладом і на підставі виставленого рахунку переказує гроші згідно з договором на поточний рахунок закладу. На підставі цих документів також видається наказ.
Цільова допомога на лікування, переказана безпосередньо закладу охорони здоров'я, не включається до оподатковуваного доходу працівника підприємства, а також члена сім'ї працівника першого ступеня спорідненості на підставі пп. «а» пп. 170.7.4 ПКУ. I сума такої допомоги законодавчо не обмежена.
У єдиному звіті з ПДФО, ВЗ і ЄСВ допомогу на лікування працівника, переказану закладу охорони здоров'я, відображають за ознакою «169».
На кошти, переказані медичному закладу на оплату лікування працівника, ЄСВ не нараховують (п. 3.30, 3.32 Iнструкції №51, п. 13 розділу II Переліку №11702).
1 Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
2 Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. №1170.
В обліку надання матдопомоги працівнику на лікування шляхом перерахування коштів на рахунок медзакладу відображають так:
— Д-т 949 К-т 685 — нараховано матдопомогу працівникові;
— Д-т 377 К-т 311 — перераховано матдопомогу медзакладу;
— Д-т 685 К-т 377 — зарахування заборгованостей.
З метою оподаткування фінрезультату податком на прибуток коригування за пп. 140.5.10 ПКУ в цьому випадку не застосовують, позаяк працівник — отримувач допомоги є платником ПДФО.
Світлана ЩЕРБИНА, «Дебет-Кредит»