Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 31.08.2020 р. №3643/IПК/99-00-04-05-03-06
Щодо права фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку другої групи надавати нежитлове приміщення в оренду іншій фізичній особі — підприємцю — платнику єдиного податку
Суттєво. ФОП — платник ЄП 2-ї групи має право надавати в оренду платнику ЄП нежитлове приміщення площею до 300 кв. м, якщо такий вид діяльності зазначений в реєстрі платників єдиного податку.
! ФОПам на ЄП
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула звернення щодо права фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку другої групи надавати нежитлове приміщення в оренду іншій фізичній особі — підприємцю — платнику єдиного податку і в межах компетенції повідомляє.
Платник податку у своєму зверненні повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування на другій групі. На правах приватної власності як фізичній особі належить нежитлове приміщення загальною площею ... кв. метра.
Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи має він право як фізична особа — підприємець, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування на другій групі, здавати в оренду нежитлове приміщення платнику єдиного податку другої групи.
Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України (далі — ГКУ) підприємництво — це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Згідно зі ст. 44 ГКУ підприємництво здійснюється на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності.
Відповідно до ст. 319 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) власник володіє, користується, розпоряджається своїм майном на власний розсуд. При цьому суб'єктами права приватної власності є фізичні та юридичні особи (ст. 325 ЦКУ).
Згідно зі ст. 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк. Право передання майна у найм має власник речі або особа, якій належать майнові права (ст. 761 ЦКУ).
Статтею 320 ЦКУ передбачено, що власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом.
Таким чином, здавання в оренду власного нерухомого майна нежитлового призначення може здійснюватися фізичними особами як у межах підприємницької діяльності, так і поза нею.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Підпунктом 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ визначено, що до другої групи платників єдиного податку належать фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, за умови що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з цими у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.
При цьому відповідно до п. 291.5 ст. 291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп фізичні особи — підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів (пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).
Таким чином, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку другої групи має право надавати в оренду платнику єдиного податку нежитлове приміщення площею ... кв. м., за умови що такий вид діяльності зазначений в реєстрі платників єдиного податку.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.