Неприбуткова організація розробила та створила настільну інтелектуальну гру, яку планує розповсюдити серед партнерів. Як обліковувати витрати на створення гри? Чи є гра нематеріальним активом (ідея+розробка+друк)?
До нематеріальних активів, враховуючи п. 4 та 6 П(С)БО 8, може бути віднесено актив із такими ознаками:
— актив не має матеріальної форми;
— може бути ідентифікований (підприємство здійснює його контроль);
— є імовірність одержання майбутніх економічних вигід;
— вартість може бути достовірно визначена.
Якщо ознаки ідеї та правил настільної гри як нематеріального активу відповідають зазначеним вище, в обліку організації такий актив відносять до нематеріальних. На нашу думку, ідея та правила настільної гри є нематеріальним активом, бо вони відповідають усім вищезаначеним ознакам.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку, пов'язаних з нематеріальними активами, наводиться у Методрекомендаціях №13271.
1 Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну від 16.11.2009 р. №1327.
Відповідно до п. 17 П(С)БО 8, первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).
Введення в господарський оборот НА оформлюють актом типової форми первинного обліку №НА-1 (затверджена наказом Мінфіну від 22.11.2004 р. №732), який складається комісією по підприємству в одному примірнику.
Витрати на створення та вдосконалення об'єктів НА (в цьому разі — це витрати на ідею та розроблення правил гри) відображають на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» з кредитом субрахунків 13, 20, 22, 63, 65, 66 та інші.
Введення в експлуатацію такого НА, як настільна гра (в частині витрат на розроблення ідеї та правил), у бухгалтерському обліку показують за дебетом субрахунку 127 «Iнші нематеріальні активи» у кореспонденції з субрахунком 154, на якому фіксували витрати підприємства на створення власними силами такого активу.
Нарахування амортизації НА відображають за кредитом субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» у кореспонденції з субрахунком витрат.
Організація самостійно встановлює строк корисного використання такого активу і нараховує амортизацію відповідно до п. 25 П(С)БО 8. При зарахуванні НА у вигляді настільної гри на баланс у розпорядчому акті по підприємству встановлюють строк корисного використання, при визначенні якого слід виходити з того, скільки років організація планує використовувати настільну гру. Протягом цього строку здійснюють систематичний розподіл вартості у вигляді нарахування амортизації. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому НА введено в господарський оборот. Метод амортизації організація обирає самостійно виходячи з умов отримання економічних вигід. Найчастіше НА амортизують за прямолінійним методом.
Надруковані примірники настільної гри, призначені для розповсюдження, вже мають ознаки матеріального активу — готової друкованої продукції. Якщо неприбуткова організація самостійно виробляє ці примірники (друкує власними силами або шляхом замовлення друку в друкарнях тощо), то витрати на друк примірників гри акумулює на рахунку 23:
— Д-т 23 К-т 133 — амортизація нематеріального активу у вигляді ідеї та правил гри;
— Д-т 23 К-т 20, 22 — витрати ТМЦ на друк примірників гри;
— Д-т 23 К-т 631 — витрати на оплату послуг сторонніх організацій (в тому числі послуги друкарень);
— Д-т 23 К-т 65, 66 — витрати на оплату праці працівників, зайнятих друком примірників;
— Д-т 26 К-т 23 — оприбуткування готових примірників гри на склад.
Після того як будуть отримані готові примірники гри, собівартість кожного з них визначатиметься шляхом ділення накопичених витрат (сума запису — Д-т 26 К-т 23) на кількість оприбуткованих примірників.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»