До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 25.02.2020 р. №769/6/99-00-04-03-03-06/IПК
Будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств, згідно з пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ не є об'єктами оподаткування податком на майно.
Які ж підстави дають право вважати об'єкти нерухомості промисловими та застосовувати преференції? У коментованій IПК податкові органи повідомляють, що застосовувати цю норму мають право СГ у разі дотримання двох обов'язкових умов:
1) тип об'єкта — будівля промисловості;
2) статус СГ — промислове підприємство.
За одночасного дотримання цих двох умов СГ має право не подавати декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки1.
Щодо першої умови, то слід перевірити відомості у Державному реєстрі речових прав2, адже до цього реєстру вносяться відомості щодо типу об'єкта. Там йдеться про нерухомість, яка згідно з Класифікатором ДК 018-20003 належить до класу 1251 «Будівлі промислові» (підкласи 1251.1 — 1251.9).
Щодо другої умови — статусу промислового підприємства — слід звернути увагу на КВЕД згідно з ДК 009:20104. Промисловими вважаються підприємства5, які відповідно до ДК 009:2010 належать до секцій:
— B «Добувна промисловість та розроблення кар'єрів»;
— C «Переробна промисловість», зокрема виробництво харчових продуктів, напоїв, тютюнових виробів, текстильне виробництво, виробництво шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів, виробництво паперу та паперових виробів, поліграфічна діяльність, тиражування записаної інформації тощо;
— D «Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря»;
— E «Водопостачання; каналізація, поводження з відходами»;
— F «Будівництво».
1 Форма затверджена наказом Мінфіну від 10.04.2015 р. №408 (у редакції наказу від 15.11.2018 р. №897).
2 Додатково див. кабінет електронних сервісів https://kap.minjust.gov.ua/services/rrpinstruction.
3 Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, затверджений наказом Держстандарту від 17.08.2000 р. №507.
4 Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (ДК 009:2010), затверджений наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. №457.
5 Див. ЗIР, підкатегорія 106.02, запитання: «Які підприємства вважаються промисловими?».
Якщо, приміром, як основний КВЕД юрособи зазначено оптову та роздрібну торгівлю (секція G), така особа є платником податку на нерухомість. Але якщо промислове приміщення законсервоване і тимчасово не використовується промисловим підприємством, це не означає, що слід сплачувати податок (додатково див. «ДК» №6/2020). Зверніть увагу: обмежень щодо використання або невикористання будівель промисловості як об'єктів нерухомості у пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ не передбачено.
Трапляються IПК, де податківці висувають додаткові умови, не встановлені ПКУ, наприклад, що будівля повинна використовуватись у власному промисловому виробництві. Натомість у коментованій IПК податкові органи повідомляють: якщо будівлі промисловості використовуються не за призначенням, то звільнення від оподаткування однаково діє. Обмежень щодо використання або невикористання таких об'єктів нерухомості не передбачено1. Підкріплена така позиція і постановою ВС від 15.05.2018 р. у справі №806/2461/17.
1 ЗIР, підкатегорія 106.02, запитання: «Чи є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі промисловості (виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств), які використовуються не за призначенням?».
ВС зазначає, що у кожному буквеному пункті (від «а» до «л») пп. 266.2.2 ПКУ передбачено конкретні умови, за наявності яких нерухомість не є об'єктом оподаткування. Кожен із цих випадків не підлягає розширювальному тлумаченню і має прив'язку або до статусу суб'єкта, який володіє такою нерухомістю (діти-сироти, діти, позбавлені батьківського піклування («д»), СГ малого та середнього бізнесу («е»), сільськогосподарський товаровиробник («ж»), громадські організації інвалідів та їх підприємства («з»), релігійні організації («и»)), та/або до виду нерухомості, його стану, місця розташування (не придатна для проживання («ґ»), будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів («і»), будівлі промисловості («є») тощо).
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»