Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 22.10.2019 р. №937/З/99-00-04-07-03-14/IПК
Щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування
Суттєво. ДПСУ зазначає, що працевлаштовані самозайняті особи, на дохід яких працедавець нараховує ЄСВ, все одно повинні сплачувати ЄСВ за себе як самозайняті особи.
! Самозайнятим особам
Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула Ваші звернення і з урахуванням висновків Восьмого апеляційного адміністративного суду, викладених у постанові від <...> (справа №<...>), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок).
Статтею 129-1 Конституції України визначено, що судове рішення є обов'язковим до виконання.
Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Статтею 1 Закону України від 5 липня 2012 року №5076 «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» встановлено, що адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.
До інших видів правової допомоги належать види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій та роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення (пп. 6 п. 1 ст. 1 Закону №5076).
Пунктом 3 ст. 4 Закону №5076 встановлено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об'єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).
Адвокат, який здійснює свою діяльність індивідуально, є самозайнятою особою (ст. 13 Закону №5076).
Особі, яка склала присягу адвоката України, радою адвокатів регіону у день складення присяги безоплатно видаються свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю та посвідчення адвоката України (ст. 12 Закону №5076).
Згідно з нормами пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу самозайнятою особою є платник податку, який є фізичною особою — підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність, за умови що така особа не є працівником у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон №2464).
Дія Закону №2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної зі збором та веденням обліку єдиного внеску.
Згідно зі ст. 5 Закону №2464 облік платників єдиного внеску ведеться відповідно до Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 р. №1162.
Слід зазначити, що як платник єдиного внеску на обліку в контролюючому органі Ви перебуваєте з 27.02.2015 р.
Платники єдиного внеску зобов'язані подавати звітність з єдиного внеску за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, що визначені законодавством (п. 4 частини другої ст. 6 Закону №2464).
Наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. №435 затверджено Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — Порядок №435), який є обов'язковим для виконання платниками єдиного внеску.
Відповідно до п. 5 частини першої ст. 4 Закону №2464 особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську діяльність, та отримують дохід від цієї діяльності, є платниками єдиного внеску (п. 5 частини першої ст. 4 Закону №2464).
Згідно із п. 2 частини першої ст. 7 Закону №2464 (у редакції Закону України від 28.12.2014 р. №77-VIII), у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник мав право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом №2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Звертаємо увагу, що з 01.01.2017 р. відповідно до Закону України від 6 грудня 2016 року №1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» набрали чинності зміни, зокрема, в порядку нарахування, обчислення єдиного внеску.
Так, згідно з п. 2 частини першої ст. 7 Закону №2464, у разі якщо платник єдиного внеску, визначений п. 5 частини першої ст. 4 Закону №2464, не отримав дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, він зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Таким чином, з 01.01.2017 р. Законом №2464 обов'язок визначення бази нарахування єдиного внеску покладено на платників, зазначених у п. 5 частини першої ст. 4 Закону №2464, як тих, що отримують, так і тих, які не отримують дохід від провадження незалежної професійної діяльності.
З 1 січня 2018 року Законом України від 03.10.2017 р. №2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» до п. 2 частини першої ст. 7 Закону №2464 внесено зміни, а саме для бази нарахування єдиного внеску змінено період (рік на квартал).
У Постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 24.09.2019 р. у справі №857/7890/19 зазначено: «позивач своє право на заняття адвокатською діяльністю реалізовує не як самозайнята особа, а як найманий працівник».
Однак Вами за 2017 та 2018 роки подано звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, в яких зазначено суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок.
Крім того, згідно з п. 1 частини першої ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464).
Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22 відс. визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону №2464).
Платники єдиного внеску зобов'язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п. 1 частини другої ст. 6 Закону №2464).
Отже, з 01.01.2017 р. платник єдиного внеску, визначений у ст. 4 Закону №2464, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов'язаний визначити базу нарахування єдиного внеску та сплатити суму внеску у розмірі не менше мінімального страхового внеску на місяць, незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем.
Зауважуємо, що згідно з положеннями ст. 52 Кодексу ця консультація, надана з урахуванням висновків Другого апеляційного адміністративного суду, викладених у постанові від 24.09.2019 р. (справа №857/7890/19)1, має індивідуальний характер та може застосовуватися виключно Вами.
1 У тексті IПК помилка, йдеться про постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 24.09.2019 р. у справі №1.380.2019.002426 (провадження №857/7890/19). — Прим. ред.