Чи може підприємство самостійно списати вогнегасники та як це оформити документально?
Предмети протипожежного призначення в бухобліку класифікуються як господарський інвентар. Причому вони можуть обліковуватися і серед МШП на рах. 22, і серед необоротних активів на рах. 106 або 112. Куди ж віднести вогнегасник?
Основним критерієм для класифікації вогнегасника в обліку є строк його служби (експлуатації) — п. 6 П(С)БО 9, п. 4 П(С)БО 7. При цьому з метою класифікації слід орієнтуватися не на фактичний, а на передбачуваний (очікуваний) строк використання вогнегасника. У більшості випадків вогнегасники обліковуються як МНМА за рахунком 112.
У податковому обліку жодних особливих правил у разі придбання і використання вогнегасників та інших засобів пожежогасіння немає. При використанні вогнегасників як ОЗ підприємство з річним доходом понад 20 млн грн керується нормами ст. 138 ПКУ. Зокрема, фінрезультат до оподаткування, отриманий у бухобліку:
— збільшує на суму амортизації, дооцінки, зменшення корисності та залишкової вартості ОЗ у разі їх вибуття за даними бухобліку (згідно з п. 138.1 ПКУ);
— зменшує на визначені в податковому обліку аналогічні суми (п. 138.2 ПКУ).
Головне — визначити, чи є вогнегасники ОЗ у податковому обліку. Для цього використовуються не тільки плановані терміни експлутації (більше року), але і вартісний критерій (вартість понад 6000 грн). За дотримання цих критеріїв вогнегасник визнається ОЗ.
Вогнегасники, що не використовуються в госпдіяльності підприємства, є невиробничими ОЗ. Амортизація за ними в податковому обліку не нараховується згідно з пп. 138.3.2 ПКУ.
Якщо вогнегасники визнані МНМА, то згідно з думкою ДПС (лист від 05.02.2016 р. №2457/6/99-99-19-02-02-15, див. «ДК» №15/2016, коментар «ДК») МНМА у розумінні ПКУ не є ОЗ і до них не застосовуються вимоги про коригування на різниці для ОЗ. Якщо вогнегасники визнані МШП, то різниці при розрахунку податку на прибуток нормами ПКУ не передбачені. Витрати на техдіагностику та техобслуговування вогнегасників формують об'єкт оподаткування згідно з правилами бухобліку без відображення різниць.
Щодо списання вогнегасників
Останнім етапом життєвого циклу вогнегасника (якщо не рахувати його утилізацію) є завершення його експлуатації: «календарна дата в документі, який засвідчує неможливість відновлення працездатності вогнегасника з показниками якості, передбаченими технічними вимогами до нього» (Правила експлуатації та типові норми належності вогнегасників, затверджені наказом МВС від 15.01.2018 р. №25). А шлях до завершення експлуатації пролягає через техобслуговування/діагностику, які проводять пункти техобслуговування вогнегасників (далі — ПТОВ).
Тобто стандартне «завершення експлуатації» — отримання акта дефектації вогнегасників від ПТОВ з календарною датою «завершення». Проте це може бути й інший документ, що підтверджує непридатність вогнегасника для використання. Такий документ дозволяє комісії підприємства (з дозволу його керівника) прийняти рішення про списання вогнегасника і скласти акт про його списання.
Чи можна списати вогнегасник, не звертаючись у ПТОВ? Вважаємо, так. Якщо балансова вартість вогнегасника дорівнює нулю, то до негативних наслідків в обліку ПДВ це не призведе. А пожежні правила, якщо списаний вогнегасник буде замінено на новий, порушені не будуть.
Надалі оптимальний варіант — передати його спеціалізованому підприємству для утилізації. Проте зазвичай металеві корпуси вогнегасників такі підприємства повертають назад. I їх оприбутковують як вторинну сировину (за ціною можливої реалізації, проведення Д-т 209 К-т 746. При цьому оформляють накладну або акт приймання матеріальних цінностей. Після чого брухт передають підприємствам, що спеціалізуються на прийманні металобрухту.
Михайло СТЕПАНОВ, «Дебет-Кредит»