Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 02.07.2019 р. №3015/6/99-99-15-02-02-15/IПК
Щодо відображення господарських операцій з пов'язаними особами — нерезидентами у звіті про контрольовані операції
Суттєво. Операції з пов'язаними особами — нерезидентами, що об'єдналися у звітному періоді, відображаються у звіті про контрольовані операції окремими рядками.
! Суб'єктам контрольованих операцій
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо відображення господарських операцій з пов'язаними особами — нерезидентами у звіті про контрольовані операції та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.
Відповідно до пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:
а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами — нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;
б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;
в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;
г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.
У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.
Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» — «в» цього підпункту, визнаються неконтрольованими;
ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
Згідно із пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Отже, якщо господарські операції здійснюються між пов'язаними особами, одна з яких є нерезидентом, то, з урахуванням вимог пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, такі господарські операції підпадають під визначення контрольованих.
Відповідно до п. 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року №8 (далі — Порядок), звіт складається із заголовної, основної частин, додатка та інформації до додатка, які є невід'ємною частиною Звіту.
У інформації до додатка наводиться інформація про ознаки пов'язаності платника податків із відповідним контрагентом відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
Пунктом 5 Порядку встановлено, що кількість додатків до Звіту відповідає кількості контрагентів — сторін контрольованих операцій.
Відповідно до п. 1 розділу IV Порядку додаток заповнюється окремо щодо кожної особи, яка бере участь у контрольованій операції.
Порядковий номер додатка має збігатися з порядковим номером, зазначеним у графі 1 Загальних відомостей про контрольовані операції основної частини звіту щодо відповідної особи — сторони контрольованої операції. Кількість додатків має дорівнювати останньому порядковому номеру особи — сторони контрольованої операції, зазначеної у цій графі.
Таким чином, у разі якщо річний дохід суб'єкта господарювання у 2018 році перевищує 150 млн грн і обсяг господарських операцій по кожній з пов'язаних осіб — нерезидентів Польщі перевищує 10 млн грн, то операції з такими контрагентами-нерезидентами, що об'єдналися у звітному періоді, відображаються у звіті про контрольовані операції окремими рядками, відповідно:
здійснені у період з 01.01.2018 р. до 26.10.2018 р. (до моменту припинення одного товариства-нерезидента шляхом приєднання до другого товариства-нерезидента), з 27.10.2018 р. (після їх об'єднання), у разі відповідності вартісним критеріям, додаток по контрагенту-нерезиденту, який виступає правонаступником другого контрагента-нерезидента.
Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.