Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 09.02.2018 р. №549/6/99-99-13-01-01-15/IПК
Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору із доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам за орендовані земельні ділянки
Суттєво. Юрособа, що орендує земельну ділянку у фізособи, сплачує ПДФО та військовий збір з орендної плати до відповідного бюджету за своїм місцем реєстрації.
! Орендарям землі у фізосіб
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору із доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам за орендовані земельні ділянки, та надає індивідуальну податкову консультацію з порушених у ньому питань.
Стаття 168 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) регулює порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету також здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Згідно з п. 168.4 ст. 168 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету відповідно до Бюджетного кодексу України (далі — БКУ).
Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі тими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (пп. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).
Відповідно до ст. 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом — юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента — юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (місцем розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.
Водночас оскільки військовий збір згідно з п. 29.2 ст. 29 БКУ повною мірою належить до доходів загального фонду Державного бюджету України, то окремі норми п. 168.4 ст. 168 ПКУ для військового збору не можуть бути застосовані, у зв'язку з чим військовий збір сплачується (перераховується) до відповідного бюджету за місцем реєстрації податкового агента.
Враховуючи викладене, податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (місцем реєстрації) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.
Iндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).