Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 16.10.2018 р. №4435/Д/99-99-13-01-02-14/IПК
Щодо оподаткування доходів, отриманих фізичною особою — підприємцем при здійсненні продажу товарів за допомогою платіжного термінала
Суттєво. Доходом ФОПа при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги) з використанням платіжних терміналів є повна сума виручки з урахуванням комісії, утриманої банком за послуги з розрахункового обслуговування.
! ФОПам на єдиному податку
Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань оподаткування доходів, отриманих фізичною особою — підприємцем при здійсненні продажу товарів за допомогою платіжного термінала, та повідомляє таке.
Засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків в Україні та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України закріплено в Законі України від 05.04.2001 р. №2346-III «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (Закон №2346-III).
Зокрема, пп. 1.27 ст. 1 Закону №2346-III визначено, що платіжна картка — електронний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника або з відповідного рахунку банку з метою оплати вартості товарів і послуг, перерахування коштів зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання коштів у готівковій формі в касах банків через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених відповідним договором.
Платіжний термінал — електронний пристрій, призначений для ініціювання переказу з рахунку, у тому числі видачі готівки, отримання довідкової інформації і друкування документа за операцією із застосуванням електронного платіжного засобу (пп. 1.32-1 ст. 1 Закону №2346-III).
Згідно з п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.
Відповідно до п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої — третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному пп. 296.1.1 — 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 ПКУ.
Згідно з пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи — підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.
Порядок ведення книги обліку доходів платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, та Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 р. №579 (далі — Порядки №579).
Відповідно до вимог п. 5 Порядку №579 записи в книгах обліку доходів виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема, про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою. Крім цього, п. 6 Порядку №579 передбачено, що у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги.
Отже, у разі використання платіжних терміналів при здійсненні розрахунків за товари (послуги) доходом фізичної особи — платника єдиного податку вважається сума, що надійшла на поточний рахунок.
При цьому датою отримання доходів є дата надходження коштів на розрахунковий рахунок платника єдиного податку.
Якщо при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги) із використанням платіжних терміналів зі суми виручки банком утримується комісійна винагорода за послуги з розрахункового обслуговування, то доходом фізичної особи — підприємця є повна сума виручки (з урахуванням комісії, утриманої банком).
Зазначаємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.