Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 24.04.2018 р. №1848/6/99-99-15-02-02-15/IПК
Щодо оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента
Суттєво. Доходи нерезидента у вигляді процентів за позикою, наданою до 31.12.2016 р., кошти якої були залучені шляхом розміщення іноземних боргових ЦП на іноземній фондовій біржі, звільняються від оподаткування.
! Позичальникам у нерезидентів
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Згідно з пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою в розмірі 5 відсотків у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів з одночасно дотриманням таких умов:
а) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені ним шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;
б) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені з метою надання (прямо або опосередковано) резиденту позики або фінансового кредиту;
в) нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентами юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.
Водночас згідно з п. 46 підрозділу 4 Перехідних положень Кодексу звільняються від оподаткування доходи, які сплачені або сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам пп. «б» пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Отже, якщо кошти за позикою, наданою нерезидентом до 31 грудня 2016 року, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам пп. «б» пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то доходи нерезидента у вигляді процентів за такою позикою звільняються від оподаткування незалежно від того, чи погашені такі боргові цінні папери (у тому числі шляхом рефінансування) чи ні.
Iндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).